时光流逝着，岁月沉淀着，在众多个日夜中，我们辛勤的工作，换来了一份份工作佳绩。回首看每个阶段的工作，都有着独特的成长点，应当写一份工作总结，作为自己工作路上的前进参考。下面是小编为大家整理的《往来账会计工作总结》仅供参考，大家一起来看看吧。
往来账管理
一、存在的经营管理问题
1.财务人员变动频繁，往来不对账、不清理。
由于企业管理不规范，造成企业财务人员变动频繁，新接手的财务人员往往只对自己接手后的工作负责，造成往来账款账目不清，无论是应收还是应付，由于账务不清晰，往往财务人员对对账工作持抵触态度，长此以往必然造成账务混乱，为今后的催款、清理工作带来困难。
有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，收款后不及时核销，不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
2.因企业管理需要，调节利润、抽逃资本、虚假出资。
一些效益较好的企业，利用“应付账款”“其他应付款”“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
一些企业在股东缴完注册资本后，将资金抽逃出企业，挂“其他应收款”，长期挂往来，无归还。甚至有些企业在没有实际出资的情况下，通过挂“其他应收款”来进行虚假出资。
3.为避税，高管年薪支出、老板年终个人分红挂往来。
很多企业为了达到激励员工的目的，在发放绩效或奖励的时候，采取隐性发放，尤其是发放高管的年薪支出，挂“其他应收款”，长期不销账。
很多企业实现了利润，股东在进行分红时，为了不交税，通过挂“其他应收款”从企业提取红利，然后通过发票来冲账等行为。
4.为朋友，出租、出借账户套取现金、无票灰色支出。
企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定;再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。
很多企业在发生对外支付提成、拥金、返款等业务时，没有发票，直接通过往来进行挂账，长期不核销。 5.管理不规范，设小金库、坏账不核销、收入不结转。
很多企业会存在私设小金库的现象，当然你可能会问，私营企业还需要私设小金库吗?显然小金库是一个广义的概念，如：很多企业将废旧材料、边角余料对外销售后取得的收入用于补贴食堂、员工发放福利等也都属于私设小金库。当然收到的收入不入账或挂往来，然后转出等行为也都属于设立小金库。 由于产品质量、折扣等问题，实际收到的金额小于应收金额或全部无法收回的应收账款，发生的少收金额或坏账损失，未进行核销。预收账款，长期不结转收入等现象。
二、存在的纳税风险问题
1.财务人员对销售货物纳税义务发生时间并没有清晰的认识，可能根据对方要求开票的时间确认收入，对于无法偿付的应付款项应计入其他收入。这就会导致往来款未按时结转收入延迟纳税的风险，包括流转税与企业所得税。
2.企业实际已付了款，采购的货物已收到并投入使用，但发票还没有收到，这种情况常有发生。但不少企业财务人员只计入往来而不结转成本费用或为人的不结转成本费用，这将导致企业利润虚高，提前多缴纳企业所得税。根据企业所得税相关规定，企业所得税汇算清缴结束前取得合法票据，税前可以扣除。
3.坏账损失属于专项申报扣除的资产损失，需提供中介机构的鉴证报告，税务机关受理之后才能扣除。而我们财务人员往往通过内部管理人员的签订确认后直接进行核销，未准备相关证据材料，造成在所得税前无法扣除。
4.企业与关联公司之间的往来，一般计入“其他应收款”或“其他应付款”，短期内还款清账一般不涉及税务风险。但若长期挂账，很容易引起税务机关关注，容易被认为是借款，借款不收取利息，不符合独立交易原则，存在被核定利息收入征税(增值税及附加、企业所得税)的风险。
5.如果给公司高管的绩效工资、股东的分红或股东向企业的借款，以借支的形式挂往来。在终了后既不归还又未进行相关核销，或者未用于企业生产经营的，其未归还的“借款”可能视为企业对高管发放的工资、对股东的分红，涉及20%的个人所得税。
6.对企业私设的小金库、出租出借账户等行为，一旦被发现后，就会被认定为偷税行为，需要补交流转税与企业所得税。
三、企业往来账款管理办法
1.完善企业内部控制环境，增强管理者的责任心。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制环境的改善成为管理者真正的需求。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，增强管理往来账款的责任心。 2.建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。 另外，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。
3.发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理
(1)确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。
(2)加强采购过程的财务监督与控制，严防呆账、坏账的形成。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
(3)定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
4.完善发票管理办法
现行《发票管理办法》中，虽已明确规定对未按规定取得或开具发票的行为要进行处罚，但对取得或开具发票的时间点并未加以说明，是在交易发生时就需取得或开具发票，还是在结清货款时才开具发票，并不明确。目前在《增值税专用发票使用规定》中，对开具专用发票的时限虽有明确规定，但由于经济业务具有
复杂性，执行起来有一定难度。如有些企业为遵循开票时限，往往会出现大量的“预开发票——红字发票冲销预开发票——再开发票”现象，给日常的会计核算和专用发票管理工作带来了难度。考虑到交易的复杂性，开具发票时限应当具有“弹性”，即从交易发生日至结清货款的当日内，均可根据双方业务需要开具或取得发票，开票最终时间点为结清货款的当日。对此，在《发票管理办法》中，应当明确规定未按规定取得或开具发票，应受处罚的时间点为“结清货款的次日”，也即交易双方结清货款的当日仍未开具发票的，就要受到处罚。
5.规范企业借贷行为，并完善借款成本税前扣除办法。
一是要规范企业向个人及其他企业的借贷行为，对没有明确用途的借贷资金及与企业经营无关的借出款项，一律不得在税前列支利息或相关费用;二是对有流动资金贷款或向个人及其他企业借入需支付利息或费用的款项(固定资金贷款必须专款专用，若属未购建固定资产支出，则视同流动资金)，其企业若向个人或其他企业借出无息(或低息)款项的，则须根据借出款项的额度按贷款或借入款项最高利率及费用，来计算不得税前扣除的利息及(分摊)费用。如某企业当期向银行借入月息为6%的流动资金1 00万元(贷款费用5万元)，向个人借入月息10%的款项50万元，在借款期内同时借出无息款项80万元，则不得税前扣除的利息及费用=50×10%+30×6%+80/(100+80)×5=9.02万元。
6.规范企业“估价核算”办法，确保企业所得税及时申报缴纳
目前，由于一些企业经常出现“滞后”取得发票或不能取得发票的情况，财务人员往往要进行“估价核算”，有些企业常年有估价核算业务。甚至出现大量的跨“估价核算”业务，这不仅给往来款项核算带来了隐患，也影响了企业所得税的正常申报。
对此建议：规范企业“估价核算”办法，一是要规定“估价核算”(税前列支)时限，如一笔购进货物“估价核算”时限最长为三个月，超过三个月的，应在当期申报企业所得税时，如实调增(“估价”已结转产品销售成本的部分，下同)计税所得额;二是对跨“估价核算”业务，必须在会计结束之日前，调增计税所得额，并在次年1月的纳税申报期内申报缴纳企业所得税;三是对没有按上述时间规定调增“估价核算”业务的，均以“滞纳税款论处(处罚及加收滞纳金)”。
7.严格按税法规定确认收入和损失，并制定企业往来账款账务处理规则
对“应收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款”等科目账龄3年以上不能收回或未能支付的款项，应严格按国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定确认收入或税前扣除，并建议制定通俗且易操作的往来账款账务处理规则，最大限度地防止利用往来账户推迟体现销售或逃避纳税行为。
通过对以上企业在经营管理中存在的管理问题分析，我们发现每一项管理的背后都隐藏着纳税的风险，如果我们稍不注意，就有可能会给企业带来不必要的纳税成本。
与往来单位核对账项，主要是针对会计单位的债权债务与相关单位进行核对，验证双方记录是否相符。财务人员掌握对账技巧，便可以提高对账工作的效率。技巧一：往来账自查
在与对方单位核对余额之前，应将全部经济业务入账并结出余额，然后进行往来账自查：
1.审查往来账余额的大小及方向，看是否有不正常的余额和方向，如出现异常情况，应重点审查相应的明细账。
2.审查明细账时，应当逐笔浏览该账户借贷方有无不正常的发生额，有无异常摘要。如果存在异常的发生额或着摘要等，应审查相应的记账凭证及原始凭证，以确定往来账无错记金额等错误发生。
3.逐笔审查期初至期末业务的记账凭证及原始凭证，并记录日期、金额、发票编号等，以备在与对方单位对账时使用。
技巧二：余额核对
在往来账自查无误的基础上，与对方单位进行余额核对。如果双方余额一致，则表明双方的业务记录无误。如果双方余额不一致，则要计算两者差额，并对差额的方向和大小进行分析：查看是否有与差额相同金额的业务发生;判断是否存在未达账项，是否需编制“余额调节表”进行调节;查看是否有与差额的二分之一相同金额的业务发生，判断是否账户方向记错业务。
双方期末余额不一致时，还可分段核对余额，也就是按月度或者季度核对余额。如果期中某一时点的余额一致，则可以判断该时点之前的业务记录无误，只需核对该时点之后的账目。
技巧三：发生额核对
造成双方余额不一致的原因有很多，如果通过分析差额无法确定双方余额不一致的原因时节，则需进行发生额核对。核对发生额，有以下两种方法：
1.核对双方的业务发生额，可不按时间顺序逐笔核对，而是分别核对借方发生额或者贷方发生额。
2.核对单位往来账中的借方发生额或者贷方发生额，找出借方发生额或者贷方发生额对应的业务。若此类业务对余额不产生影响，则问题可能存在与没有借贷对应关系的业务中。如此可缩小详细核对的范围，从而减少对账工作量。
关于往来账管理的思考
检查中发现，部分单位的往来账核算中存在一些问题，涉及内容多、项目杂、发生频繁，科目运用欠规范，尤其是一些重大违纪问题，往往与往来资金有关，应引起高度重视。
近年来，单位往来账目普遍存在以下两种现象：一是往来款项笔数多、时间长、回收难度大。由于款项发生时间跨度较长，个别款项时间太久，记录已经不完整，甚至数字已经不再准确。其中部分账款因种种原因，回收难度大，加之领导更换频繁，有些领导认为不是自己任期内发生的就置之不理，造成问题越积越多，最终有的成了呆账。二是往来账目混乱，内容缺乏真实性。有的单位为了完成年终财政决算，把甩支挂在往来账上;有的将预算外收入挂在往来账上，人为调整预算科目计入往来，造成年终财政决算不真实;有的账务处理不及时、不合理，致使账目不清，核算不真实。
一、往来账中的主要问题
1.利用往来账户弄虚作假。将应作收支处理的款项不作当期收益核算，而是列入往来科目核算，从而达到转移隐瞒收入、虚列支出，肆意调节财务收支，造成会计资料核算不真实，严重影响会计信息的真实性。如：有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用;有的单位将财政以外的同级单位拨入资金、上级有关部门拨入资金、非经营性收入等记入往来款，而后用于招待费和职工福利等方面的消费支出。有的单位虽然在往来账上未体现支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金被挤占或挪用;有的单位将出租房屋租金收入、代收代征税费劳务费或违规收费等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查;有的单位将应缴预算款或应缴财政专户款长期挂在“暂存款”科目，隐瞒应缴财政收入。这种将应做收益核算的收支款项纳入往来账核算的行为，容易造成单位资金体外循环，脱离财政监督，甚至形成“小金库”。 2.往来账不及时清理，形成呆账。不少单位对于往来账项是“只挂不结”，甚至旧账未清又挂新账。长期不清理致使有些往来款项的债权、债务人或单位已经找不到，无法收回的暂付款和无法支付的暂存款形成呆账;或者真要清理时由于往来账户挂账时间长，熟悉情况的经办人、审批人因为调动、调整等原因已经不在原单位，后来人对那些历史遗留问题不了解，不敢轻易清理;也有的单位由于往来款项笔数多、时间长懒得清理，从而成为呆账。往来长期不清不结，致使财政资金就这样糊里糊涂地被占用或流失了。
3.借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支;有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人，作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。
4.利用往来账平衡预算或调节收支结余。通过往来账虚列支出，强行平衡超预算专项事业收支，调整结余，从而造成预算执行情况较好、收支完全平衡的假象，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如：有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡;有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回;还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。
5.将支出长期挂往来账，费用列支不及时。如：有的单位将职工预借的差旅费、医药费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算;有的单位发生的周转金、押金、保证金等也常年挂在往来账上，不及时进行清理。这些款项实际已经发生，但均未在费用中列支，造成单位支出不实。
上述问题不仅违反了“收支两条线”的规定，而且置收入支出于财政监管之外，直接影响了财政决算结果的真实性，甚至导致一些行政事业单位经费紧张，国有资产流失，会计资料失真，给宏观管理带来错误信息。
二、原因分析
一是财政体制不完善。目前，有些专项性资金通过不同的主管部门及社会资金直接进入各级财政机关和事业单位，对这部分资金的核算、拨付、列帐缺少应有的账户反映。基层单位接受拨款后，往往列入“暂存款”，而支出则在“暂付款”科目反映。具体资金的使用效能，并未完全接受财政部门的监督，存在随意改变记账方法、不合理使用会计科目等行为。
二是财务制度执行不严格。现行行政事业单位会计制度对往来账款以及各项收支都做了严格的规定。但在实际执行过程中，各单位并没有严格执行，存在错用、乱用会计科目的现象，往来账款长期不清理也无人问津。财务报表设计和上级部门考核指标不完善，对往来款项疏于管理和考核。
三是财务管理内控制度不健全。单位领导不重视财务，未能全面要求本单位财务工作细化管理，新官不理旧帐，财务人员责任心不强，仅对上级主管部门和同级财政部门负责，对往来资金的结算情况，只记账不理账，特别是在财务人员更换频繁的情况下造成财务管理工作脱节，导致清理核算工作不及时或无法清理、核销。
三、对策建议
上述问题的存在不仅影响会计核算的真实性，而且不利于资金周转，加重财政负担。建议各单位应加强对往来账目的管理，组织有关人员对那些长期挂账的款项进行彻底清理，规范并监督其核算行为。单位领导尤其是财务人员应提高责任意识，严格按照规定处理经济业务，真实核算收支，及时做好往来款项挂账的清理工作。
1.增强单位负责人的财经法纪意识，重视对往来款的管理。加强单位财务内控制度的建设，建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等。可采取对往来款项定期公布、加强群众监督等措施，建立健全往来款管理制度，定期对往来款进行清理、催收，确保国有资产安全、完整。
2.加强对财务人员的培训，提高其业务素质，增强其责任感。财务人员要严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，严禁将往来账科目作为收支科目核算，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。在单位上报主管部门及财政部门的会计报表中增设往来明细报表，以便于上级主管部门和财政部门加强对往来款项的考核和监督。
3.加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。
篇一：往来款审计心得 往来款审计心得
经常有新人询问：往来科目如何审计?重点是什么?目的又是什么?企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理?
结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：
1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。
有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本;但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。
2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。
因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。
3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。
这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。
正确的划分往来单位款项账龄的意义：
一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。
二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。
三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。
所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。
4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。
现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。
再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平;第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点：
一、被审计单位有账外现金在体外循环;
二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。
还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差 异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。
最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。
5、往来函证，最直接的余额确认方式。
函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。
在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。
当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。
应付账款的实质性程序：
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款。
(1)一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为： ①函证不能保证查出未记录的应付账款
②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (2)应付账款函证的情形：
如果①控制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 (3)函证对象的选择：
在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 (4)函证方式的选择：
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 (5)应付账款函证的替代审计程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款; (5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作 底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
5.针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
篇二：浅谈往来账管理与审计方法2 摘要：随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式。因此，如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。
关键词：往来账款;主要问题;内部控制;加强管理
往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。随着市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不可避免地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大，这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用核算中不可缺少的一部分。所以，加强各种往来账款的管理，对减少企业资金占用，创造良好的企业生产经营环境，具有极其重要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于如实地反映企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先。
一、往来账款管理中存在的主要问题
1.往来账款处理不规范。如有些经济业务发生时记入一个明细账户，收取或支付时又记入另一个明细账户，给日后核对工作增加了难度。有的往来单位记录不细致，与一个单位往往发生很多项经济业务，如果每项经济业务发生的时间、内容、金额记录不准确，极易造成以后核对账目、索要账款的困难。
2.核对不及时。有些企业往来账款管理混乱，没有形成定期或不定期对账的制度，或者对账不及时，这样必然导致往来账款内容混乱，账目不清等现象，很可能造成企业资产的流失。有的企业虽然已对账，但缺乏连续性，没有形成合法的、完整有效的对账凭据，给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难，直接影响企业当期的收益。 3.责任不明确。有些企业没有建立往来账款责任制，会计分工主次不明，出纳、记账员、往来账会计相互推卸责任，缺乏团队合作精神，谁都不愿承担责任，相互指责，结果造成往来账管理不规范，工作很被动。
4.财务风险意识淡薄。由于长期受计划经济体制的影响，许多会计人员对往来账所存在的风险缺乏清醒的认识，责任心不强，没有建立科学的信用分析评价体系，对客户的信用资料搜集得不全面，缺乏时效性，不能科学、准确地估量客户的偿还能力，对客户付款的可靠性不能随时掌握，造成货款追收困难。
二、如何加强企业往来账款管理
1.重视对往来账款的管理。无论是企业员工，还是企业领导，都要重视这项工作，将往来账款的管理作为重点工作来抓，企业负责人应认识到往来账项与企业利润息息相关，应收款项要严格及时追索，尽可能避免呆账、坏账的发生。会计人员要认真记录每笔往来账款所发生的时间、金额、具体内容，方便以后查询、追收。企业应加强对员工的培训，提高他们的责任意识，让他们树立主人翁观念，牢记企业兴衰，匹夫有责。 2.完善往来账款的内部控制。
(1)企业应对往来账款进行风险和信用评估，制定合理的赊销信用政策，分类管理。定期对赊销客户信用度进行调查，及时清理应收账款，定期编制应收账
款账龄分析表，提供给企业负责人、销售部门决策，对于逾期未收回的应收账款，要及时督促相关人员催收，将经常拖欠货款的企业列入“黑名单”，在以后的业务往来中严加把关。 (2)建立定期对账制度。企业应定期与往来单位的财务部门进行函证，企业可根据实际情况选择灵活多样的对账方式，条件允许的情况下可以选择当面核对，如果相距较远，可以选择通讯、电子等方式核对，以防止双方业务员串通作弊，造成账实不符。并把核对结果形成书面文字记录，连同各种函证凭证装订成册，妥善保管，留待日后查询。 3.要明确往来账的岗位职责，建立和完善往来账的奖惩制度。 会计人员要及时核对相关账目，准确登记总账、明细账，协调各个环节上的账务关系，审核往来账的原始记录和会计凭证，保证往来账的准确、及时核算。企业要定期或不定期地对往来账的各个环节进行核查，对工作认真谨慎、无差错的要给予表扬、奖励，对出现问题，给企业造成损失的要给予严厉惩罚。只有严格的奖惩制度、高素质的会计人员、明确的岗位职责、健全的工作程序，才能保证企业往来账的管理有序、顺利地进行。 4.提高执业人员素质。
要挑选精通会计业务、工作作风踏实、爱岗敬业、乐于奉献、善于协调的会计人员，并有计划、有步骤地对他们进行在岗培训，让他们加强日常的业务学习，拓宽视野，使自己的业务知识不断更新，更多地掌握各项新的会计法律法规和会计准则制度，以增强他们的业务素质，在实际工作中游刃有余。另外，要提高会计执业人员的思想素质，引导他们树立正确的价值导向。会计人员每天接触到大量的资金，时刻面临金钱的诱惑，需要有较强的抗腐化能力，所以思想素质必须不断提高，以抵御各种侵蚀。企业要为会计人员创造宽松的成长环境，使他们觉得有用武之地，更好地发挥他们的主观能动性。
综上所述，在现实生活中，一些企业的往来账款管理确实存在很多问题，给企业造成了重大的损失，但是随着我国市场经济的不断发展和市场经济制度的日益健全，企业管理制度的日臻完善，企业会计人员素质的不断提高，以及法律监督能力和审计能力的不断增强，企业的往来账项管理一定会更加完善、及时、周密，不再成为企业的负担。
参考文献
[1]李群.企业内部控制制度的探讨,商业经济[j].2006(10)
[2]齐宏波.强化企业内部控制问题的探讨,会计之友[j].2003(7) [3]王晋梅.内部会计控制在企业中的作用,会计研究[j].2005(7)
本文链接地址，转载请注明出处。现代商业 篇三：内部审计报告
重庆 有限公司 内部审计报告书
重庆 有限公司：
我们接受委托，对贵公司截止2007年10月31日的财务状况和2007年1-10月的经营成果进行了内部审计。我们的责任是对受托审计内容的真实性、合理性发表意见，并对内部会计控制制度进行初步评价。我们采取了抽查会计凭证、询问、复核会计账簿、分析会计报表、监盘库存现金等必要的审计程序，以支持我们得出的审计结果。
贵公司领导层在阅读本审计报告前，请关注我们的重要提示：
(一) 由于本报告仅对贵公司会计报表的真实性、合理性发表意见，不对
会计处理的合法性进行保证， 因此本报告的用途仅限于供贵公司管理层了解财务真实情况。本报告不得用于企业改制、对外股权转让等外部用途。
(二) 我们仅依据贵公司会计人员提供的资料，对往来账、库存现金的部
分不实部分进行了费用化账务处理。由于未与管理层进行沟通，我们不能保证每笔业务处理的正确性和完整性，管理层可以将我们提供的数据与贵公司会计人员进一步核实。
以下是我们发表的审计意见：
一、关于会计制度
贵公司的会计核算符合《房地产开发企业会计制度》的要求。会计凭证、会计账簿、会计报表数据一一对应，做到了帐表相符、账证相符。
二、关于会计报表
根据我们对会计凭证的抽查复核，以及会计人员反映的实际情况，我们对贵公司资产负债表和利润表的部分项目进行了调账处理。(调整后的报表详见附表)。
三、重要会计项目的说明
(一)货币资金
账面金额 5,493,838.59 7,646,704.76 13,140,543.35 调整金额
-7,646,704.76 审定金额
5,493,838.59 0 5,493,838.59 银行存款 现金 合计
说明：
1、库存现金账面值与报表相符，我们盘点了截止11月12日止的库存现金，经倒轧收支帐和抵扣白条支出，确认出纳的库存现金截止11月12日的金额1126.20元是真实的。
现金账面值与实际库存现金不符，截止2007年11月12日，差异为7,802,410.68 元，差异原因为白条支出未入帐。我们对部分白条支出的原始单据进行了复核，除有几张单据未经领导补签批准手续外，可以确认其发生支出的合理性。白条支出情况分时段数据如下：
2、银行存款账面值与实际存款数相符。我们抽查了截止10月31日部分银行的对帐单，并对兴业银行等保证金账户进行了电话询证，可以确认实际银行存款数额的真实性。
提醒贵公司管理层注意的是：由于贵公司银行账户较多(我们从账上发现的为22户)，我们无法一一向银行发函核实其真实余额，更无法核实是否还存
在帐外的银行账户，我们仅以会计与出纳的内部复核制度确认其银行存款余额的真实性。
(二)应收账款 调整项目 调整金额
备注
373.25 费用 373.25 费用 13.20 费用 -615.00 费用 -46,689.50 费用 24,045,026.05 105,244,705.00合 计 129,243,186.25 调整后的明细：
审定金额
619,002.00 个人欠款
1,861,624.28 未入账应收款收入(详见销售收入明细) 24,045,026.05 预计房屋销售收入
105,244,705.00 合 计 131,770,357.33 我们核查了会计账簿，未发现应收账款核算的异常账务处理情况。
(三)预付账款
考虑到对贵公司经营成果的真实反映，根据收入成本配比原则，我们将预付账款中 已完工项目的成本全部结转到了销售成本,其他预付项目暂调整计入开发成本。
(四)其他应收款
调整项目 调整金额
备注
转东茂 转东茂
拆迁安置 ( 从上表数据分析，贵公司其他应收款项中，账面值虽有116,183,446.00元，但应剔出实质上不属于应收款项的部分。我们仅根据财务人员提供的数据，对其中的部分数据进行了上述调整。其中：挂应收款项实属费用性支出的调整了56,511,877.73元(包括810万元应收的股东注册资本金);挂应收账款实属投资的调整了21,700,000.00元(在下述的投资项目中单独反应)。
上述数据可能尚未完全剔除不属应收款项的部分，建议由管理层审慎查阅，若有不实，我们可再作调整。
(五)存货
账面金额
25,172,171.14 15,006,278.96 1,676,257.00 176,045.00 调整金额
-25,172,171.14 -15,006,278.96 0.00 -176,045.00 审定金额 0.00 0.00 1,676,257.00 0.00 合计
164,482.00 236,971.85 8,005,883.00 50,438,088.95 -164,482.00 -236,971.85 0.00 -40,755,948.95 0.00 0.00 8,005,883.00 9,682,140.00 根据收入成本配比原则和重要性原则，我们将已完工项目的开发成本在本期一并结转销售成本，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。对 ，考虑到该项目销售已结束，不可能还有受益对象，我们将其余值结转至当期费用。
(六)预收账款
账面金额为102,715,878.91，从财务人员提供的资料显示，预收款项均为已交房屋的售房款。根据收入确认原则，我们将其全部款项结转为销售收入，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。
(七)应交税金
账面金额为-6,408,304.00元，即为预交税款。根据收入成本配比原则，我们将预交的税金全部结算至销售税金及附加，同时将预计房屋销售收入242,104,942.34元，计提了5.5%的营业税金及附加，1%的土地增值税、1.65%的企业所得税，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。
(八)其他应付款
调整项目
调整金额
摘要
5,681.80
7,962,524.07
5,200,000.00
-1,181,954.50
-201,173.17 -1,677,383.38 50,000.00 20,000.00 -180,000.00 500,000.00 100,000.00 -1,639.00 费用 费用 费用 费用
代收五通费,建议冲白条收入,建议冲白条 费用 费用
费用,建议冲余总帐及冲费用 费用
收入,建议冲白条 调整后明细：项目名称 -2,646,841.00 4,522,700.00 -550.00 610,000.00 -110,900.00 500,000.00 -800,000.00 2,258,500.00 500,000.00 -2,155,108.00 -14,400.00 -994,684.00 -60,000.00 -5,000.00 -2,750,000.00 -70,000.00 300,000.00 10,200,000.00 19,879,772.82 期末余额(贷方) 摘要
170,391.81 代收税费 363,987.02 代收税费 72,629.02 计提教育经费25,689.27 741,141.81 6,239.37 558,720.00 1,278,137.85 147,283.17 100,000.00 1,870,780.00 -70,237.00 1,700,000.00 收入 费用 费用 费用
收入,建议冲白条 费用 收入 费用 费用 收入
收入,建议冲白条 收入,建议冲白条 收入,建议冲白条 收入,建议冲白条 收入 收入 费用 合计
119,000.00
6,200.00
4,400.00
6,216.00
9,425.00
630,000.00 21,721.00
122,745.28
-112,254.78
2,200,000.00
1,900,000.00 33,493,719.10 380,000.00 1,700,000.00 105,000.00 1,182,439.50 -9,587.46 20,460,000.00 10,200,000.00 79,383,785.96 上表中对呆账、费用性支出的判定，均依据与贵公司财务提供的说明。我们只能复核账面值和相关的会计处理凭证，不能确认发生呆坏账的真实性，提醒管理层注意审阅。
对实际属于房屋销售收入款性质的、属于租金款性质的，我们根据财务部提供的数据，分别调整计入了房屋销售收入和其他业务收入。
(九)长期投资
账面金额
调增金额 10,200,000.00 20,400,000.00 1,300,000.00 31,900,000.00 审定金额 10,200,000.00 20,400,000.00 1,300,000.00 31,900,000.00 除上表所列可以明确计量的投资外，
(十)利润项目
根据财务部提供的数据，我们重新编制了利润表，其中销售收入包括了预收的房款、应收的房屋尾款收入、预计的待售房屋销售收入，同时按照收入成本配比原则预结了开发成本，并将无法收回的往来债权以及白条支出增加当期管理费用后，经调整后，贵公司盈利26,940,388.93元。
须提醒管理层注意的是，上述利润项目的调整结果并不一定作为管理层分析经营成果的唯一依据。因为上述收入、成本、费用的调整，是基于开发产品全部完工且销售完毕，核销的前期呆坏账费用全部在当期结转等诸多假设条件下计算的，贵公司管理层若须了解更为真实的财务状况和经营成果，还需从日常编制的以收付实现制方法调整的会计报表中进一步审阅，并同时关注我们提出的有关财务管理建议。
四、财务管理初步建议
(一)关于会计分工
贵公司现行的会计机构的设置比较合理，但会计人员岗位仅设会计和出纳两个岗位，分工较单一，不利于明确会计责任、深入细化财务管理。
我们认为，开发企业的财务管理涉及三个关键点，即货币资金及银行借款管理、开发成本及应付款管理、销售收入及应收款管理，三个关键点分别设置三个岗位较为恰当。同时明确岗位职责，加强岗位职责的考核机制，这将有利于对贵公司的财务管理水平上台阶。
(二)关于账套设置和会计报表
贵公司现行的会计核算设置了一套账簿，这是非常值得肯定的。设置一本帐，既合法也安全，同时也利于公司内部考核制度的实施，从长远看，还有利于公司规范发展。
但同时我们注意到，通过贵公司一本帐核算形成的结果---会计报表，已不
能真实体现公司的财务状况和经营成果。如白条支出、无合法理由核销的呆坏账、无法体现的投资款等，在一本帐的会计报表中是无法反映的。这就带来一个问题：如何既能合法会计核算，又能提供真实会计报表?
我们建议：根据我们所了解诸多开发企业的实际运作情况，会计核算一般设置一套账。但会计主管每月应根据公司实际情况，对一本帐形成的会计报表进行重分类调整，将“合法”的会计报表还原成“真实”的会计报表。会计报表的内容除反映资产负债表和利润表外，还应该对货币资金的收支情况、按账龄分析的 往来账的明细、开发成本的构成情况等形成专项报表。
我们了解到，贵公司管理层一般只关心货币资金余额报表。货币资金报表仅反映某时点贵公司的货币资金情况，不能全面反映公司的财务状况，也不能代表未来的现金流量。因此，我们建议贵公司管理层应定期与财务人员沟通，重点了解除现金流量外的往来账项、投资款项、开发成本、销售收入等财务指标。
(三)关于内部财务制度
贵公司内部财务管理制度比较健全，财务人员执行财务制度忠诚负责。 本次审计，我们发现，货币资金的支出程序缺少会计人员的过程监督，即发生的货币支出特别是现金支出，一般只要通过老总和出纳两个环节就可付款，而会计人员在月底结算时才进行事后监督，对于白条类支出，会计人员的审核程序更少。同时，我们还发现，有部分开支单据无领导签字。
内部财务制度的有效执行，将极大地减少资产浪费，防范舞弊。我们建议，贵公司设置监督机构，以监督评价考核财务人员是否有效执行制度，忠实履行职责。监督工作可以通过外部的会计师事务所或者内设的审计部门进行。
附：审定后的预估资产负债表、利润表 参与人员：邓涛 吴春婷 2007年12月10日
篇四：关于事业单位往来账款问题的相关探讨 关于事业单位往来账款问题的相关探讨
齐河局 董雁飞
关键词： 往来账款 形成原因 问题 清理
摘要：目前我国一些行政事业单位往来账款的管理存在很多问题,加强行政事业单位往来账款的管理,有利于单位避免资金长期占压、加速资金周转、提高资金使用效率、防止国有资产流失和会计信息失真。
几年来，我们发现许多行政事业往来账款很混乱，在往来账簿打主意做动作的为数不少。虽然对“三角债”做了清理，但仍有事业单位乃至部分行政机关把“挂账”当作解决问题的灵丹妙药，而“挂账”往往又大都挂在往来账欠账户头，由此往来账户面目全非，违背了往来账户核算的原则和要求。现就对往来账户形成原因、常见的问题、检查内容、方法及解决对策进行探讨。
一、行政事业单位往来账款的形成原因
往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，行政事业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失;或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。二是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。三是行政事业单位中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。再者，财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。
二、行政事业单位往来账款存在的问题
(一)部分财会人员不按财会制度和法规处理账务,擅自改变账务处理方法,造成会计核算不实,会计信息失真。主要表现在:1.一债双挂,虚增债权债务,歪曲财务状况。2.应列收入却挂往来,隐瞒收入,虚增债务,为单位滥开支提供方便。一些单位将上级单位拨入的专款、相关单位捐赠款、利息收入、出售房产、车辆等固定资产变卖收入、下属单位上缴的利润或管 理费、计提的基金等应记入“拨入经费”或“其他收入”等科目的款项,以及应划入预算外资金管理专户,接受财政监管的款项,却均记作“其他应付款”或“暂存款”。3.已开支的款项却不冲减支出,虚增债务,虚增支出。如代职工交的水电费、电视信号费、物业管理费、个人负担的住房公积金和医保金等,有的单位先已列支出,那么扣回后应直接冲减支出却挂应付款 (二)借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支;有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人，作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。
(三)利用往来账虚列支出，强行平衡超预算专项事业收支，调整结余，从而给外部造成预算执行情况较好，收支完全平衡的假象，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如：有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡;有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回，还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。
(四)长期不对往来账款进行清理和核实。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批销账等，造成往来账款账目混乱。有些款项,债权单位已不存在或长期无人追索,确属不需支付和不需退还的,也不报请有关领导批示,及时转入收入账内。
三、行政事业单位往来账款检查的内容
(一)查往来账款的真实性。主要检查有无故意弄虚作假.采取虚设明细账户或在实有户头上记假账的手法，隐瞒真实的财务状况。
(二)查往来账款的合理、合法性。主要检查债项形成的原因是否合理，是否在其业务活动范围以内，检查有无利用往来账户违反国家规定，进行不合理或不合法活动。
(三)查往来账款的效益性。主要检查往来账户中资金占用结构是否合理，呆滞资金占用比例，计算坏账损失金额，计算多支付的银行利息，来确定影响效益的程度。
(四)查往来账款收入。支出业务往来账户可能存在、隐匿收入、成 本虚增的问题。
四、行政事业单位往来账款检查的方法
(一)余额核对法。这个方法有两层含义，一是总账余额与明细账总余额核对，二是各户上年结转额与上年年未余额核对。通过核对，验证有无隐匿漏记问题，有无将有关账户合并、转销和改户名等方面问题。
(二)户名分析法。按合计制度规定，进行对照鉴别。往来账应以对方单位名称或个人姓名为户名，进行分户明细核算。不按规定设立户名的账户，出现问题较大，应重点审查。
(三)经济内容分析法。对往来账户中发生的实际经济内容进行分析，主要是分析经济业务是否应该在往来账户中核算。凡是有专用账户核算的经济业务，拿到往来账户中核算，都存在不同程度的问题。
(四)账龄分析法。这种方法就是通过往来账款进行账龄分析，对那些账龄大、额度大的重点检查，从中发现问题。
五、行政事业单位往来账款的解决对策
(一)定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。
1、个人借款中,限期向借款人追讨,逾期没有追回的,由相关责任人代为偿还,并追究相关责任人的行政责任;有纠纷的,通过调解或诉讼予以解决。
2、属于个人负担的应扣未扣款项限期从工资中扣回销账。
3、未结转的已完工程属已办理竣工决算审计但施工方已领工程款却未完税的,限期完税和提供发票并办理工程结转会计处理,并由建设单位扣收税款滞纳金;已完工程尚未办理竣工决算审计的,限期办理工程决算审计予以结转。逾期不办理的,应追究单位主要负责人及经办人的相关责任。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
(二)坚持依法理财, 要求领导干部要具备现代化管理知识和一定的财务专业知识，增强领导干部的财经法纪意识,做到责权明晰。主要措施是:1.实行责任追究制度。对借出的现无法收回的公款,要追究批准人和经办人的相关经济和法律责任。如借出公款经商办实体现难以收回,应依据法律条款,动用法律手段予以追偿销账;属渎职洗钱,触犯刑法的,移送司法机关追究其刑事责任。2.往来账款实行领导负责制。根据有关会计制度规定,往来账款应及时清理,不得长期挂账。那么在任领导须对任期内的往来账款做到欠款能还,借款能收;离任的领导对未清理完的往来款要有移
交清单和详情说明,保证不留坏账。
(三)规范会计科目的使用，严禁在往来科目中列收列支，加强单位财务内控制度的建设，建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等。
(四)加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。
行政事业单位往来账是指行政事业单位在经济财务活动中与其他单位或个人发生的临时性待结算款项，在一个单位的会计账目中占有很重要的地位。往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。
时下往来账不及时清理问题似乎已经成为行政事业单位的通病，此举造成单位会计核算内容不真实，
单位反映的收支规模不完整，在一定程度上影响了会计信息的质量。近日笔者对我市某行政机关进行任中经济责任审计的过程中，在审查该单位的往来账款时，发现已存在多年的、历经几任领导仍未能按规定清理的往来账，其中有不能收回的借款，有收入性质的往来款，部分是5年以上的陈年老账，基本上已形成呆死账。而长期未能清理的原因总结起来有以下几点：
1、认识不到位：单位领导态度不重视，会计人员职责理解不透彻，单位财务管理意识薄弱，特别是在实行会计集中核算后，自我理财的积极性削弱，单位财务管理的依赖性显现，对往来账管理重视不够;
2、成因不清晰：由于单位往来账长期不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员都解释不清，至使现任财务人员无从下手清理;
3、制度不健全：对往来账款未实行责任追究制。领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。
针对往来账的清理，笔者建议：
1、认真核查。逐笔逐项分析，对账龄长、余额大或余额不大但往来频繁及非正常项目要具体分析，要求单位要逐一与对方单位或个人核对，以双方一致金额为准，对有争议的债权、债务要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系;
2、及时清理。要在核准数字，弄清情况，查明原因，分清责任，取得证据的基础上，做到该收回的收回，该付出的付出，该列支的列支，该核销的按规定程序报经有关部门批准后予以核销，并进行账务调整;
3、增强意识。对长期挂账，要求单位领导应高度重视，组织人员组成清理、催收小组，对长期欠款的单位和个人采取一定的必要措施，对确实无法收回的呆账、死账，依照国家现行财务会计制度和清产核资有关规定进行处理;
4、健全制度。完善领导干部离任交接制度，实行责任追究制，以保证领导干部任期内的往来事项能及时清理了结，不留给后任，使往来账不再成为难治的“后遗症”。
提 纲
往来账资金管理
一、往来账资金管理的涵义
(一)往来账资金管理的涵义
二、往来账资金管理中存在的问题
(一)公司领导对往来账没有引起足够的重视
(二)相关财务人员不够认真负责
(三)没有及时对往来账进行核对及清理
(四)往来账的对账方法不合理
三、应对往来账资金管理的思考
(一)重视往来账的核对
(二)完善往来账资金管理制度
(三)在基础环节加强对往来账资金的管理
(四)加强往来账的内控与管理
(五)注重信息的交流与沟通
四、加强管理，合理方法，减少损失
[摘要]：往来账是用来记录两个具有资金往来关系的单位或个人之间债权债务关系的。一般涉及的科目有应收账款，预收账款，应付账款，预付账款，其他应收款，其他应付款，应收票据，应付票据等。往来账涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷，由此可见，加强企业的往来账管理显得尤为重要。
[关键词]：往来账资金管理;问题;思考;规范
企业是以营利为目的从事生产经营活动的经济组织，在市场经济条件下，
1企业是独立的商品生产者和经营者，随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为了适应市场竞争，扩大市场占有率，企业必须增加收入，提高经济效益，这样就会有越来越多的企业运用商业信用进行促销，然而市场的信用危机，又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来款增加。
一、往来账资金管理的涵义
在学术界，往来账资金管理是一个有很长时间的研究话题。什么是往来账资金管理?往来账资金管理研究的方法有什么特点?所有这些都是我们在研究往来账资金管理时必须弄清楚的基本理论问题。
(一)往来账资金管理的涵义
往来账是用来记录两个具有资金往来关系的单位或个人之间债权债务关系的。一般涉及的科目有应收账款，预收账款，应付账款，预付账款，其他应收款，其他应付款，应收票据，应付票据等。
二、往来账管理中存在的问题
因为往来账关系到两个单位或个人之间债权债务的多少，对两个单位或个人的效益真实性,资金安全息息相关,所以往来账的管理工作非常重要。从实际工作中，可以反映出企业在往来账管理中存在如下一些问题
(一)公司领导对往来账没有引起足够的重视
由于对财务整体工作认识上的不同，单位的有些领导更加关注的是生产经营、收入、成本、费用、税收、利润等指标，而对往来账资金的变化、管理却没有引起足够的重视，主要表现在：财务部门没有往来账的具体详细的工作程序，也没有往来账资金管理的岗位职责，更没有往来账资金管理的奖惩制度，甚至认为，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正账不会一两次就结清，因为领导在思想就没有引起足够的重视，从而就直接影响到了往来账工作的正常运行，结果导致往来帐账龄会越来越长，甚至成为呆账，最终就会给单位造成很大的经济损失。
(二)相关财务人员不够认真负责
有些往来帐会计人员对往来账只管制单、记账，却忽略了往来账资金什么时候到期，什么时候该收多少，该付多少。反而把这些问题都推给了实际经办的业务部门，而实际经办人员和会计人员可能会调换，由于会计人员的不够重视加上与业务部门衔接上的空缺使得结果越来越模糊，甚至到最后连
谁欠谁的都说不清楚，在与对方单位进行账务核对时显得很被动，甚至长期不对账、不催账，导致很多往来账资金无法兑现。
(三)没有及时对往来账进行核对
企业想管理好往来账资金，及时进行核对就显得尤为重要，每个单位无论业务量的大小，往来账资金的多少，都应按期定时进行对账，发现问题应及时沟通，当时就查找原因并解决问题，保证双方账目清晰一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额逐年累积，结果无法核对清楚，给单位造成了不良的影响和损失。
(四)往来账的对账方法不合理
在实际工作中，受会计工作水平和工作习惯的影响，由于财务人员的频繁变动，造成了对同一个往来单位，既设有应收款账户，又设有应付款账户，甚至还有借款等多个账户，又没有及时清理，结果导致双方在对账时就像玩“捉迷藏”游戏一样，从而就加大了往来帐的对账难度。
三、应对往来账资金管理的思考
(一)重视往来账的核对
往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，一个企业把往来账管理好了，该收的资金就能按时足额的收取，该支付的资金也能得到合理的安排，这样就能有效的利用资金，减少坏账损失，保证财产物资的最佳利用和安全。单位领导要经常督促检查往来账资金管理的各个环节，发现问题并及时解决，财务人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，这样，核算往来账才没有后顾之忧，核对起来才会易如反掌。
(二)完善往来账资金管理制度
往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此要合理详细的制定往来账的工作管理程序，加强内部控制制度建设，明确往来账的责任人，严格考核，用奖惩兑现来约束各个环节的工作情况。以内部控制制度来促使大家发扬爱岗敬业的奉献精神、团结协作的团队精神，这样往来账资金管理就会得到高效顺利地运行。
(三)在基础环节加强往来账资金的管理
实际财务工作中，往来账的种类比较多，既有与采购有关的应付类往来，
又有与销售有关的应收类往来，还有与采购、销售无关的代收、暂付、暂借类往来，因此基础工作是非常关键的环节。
1、单据要准确齐全。
对于应收类往来，要有货物出库单、货物签收单、发票、合同、结算单等单据;对于应付类往来，要有货物入库单、发票、合同、采购计划等单据;对于暂收、暂付、借款类往来，要有相关的发票、收据、审批文件等。只有各项单据准确齐全了，入账才会有理有据，对账时才会有充足的依据，这样解决问题才会有说服力。
2、手续要完整。
往来账入账时，发票上要有经办人、验收人、部门负责人、单位负责人签字;入库单上要有交货人、收货人、库管的签字;销售结算单上要有销售员、销售负责人、部门负责人签字。手续完整了，对账时发现问题，才便于查找相关责任人。
3、核算方法要准确。
财务会计人员要严格按照会计制度的要求运用会计科目，在应收账款科目核算的业务不能在应付账款科目核算，在应付账款科目核算的业务同样也不能在应收账款科目核算，更不能对同一个单位的相同经济业务有时在应付账款科目核算有时又在应收账款科目核算。这样正确运用会计科目以后，对账就会有规律可循。
(四)加强往来账的内控与管理
现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。
1、控制环境
从企业目前的现状看，首先，从领导到员工都没有充分认识到往来账资金管理的重要性;其次，企业往来账款的形成与领导的个人行为有关，有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量，甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假，这样难免就会出现往来账款管理上的
混乱;再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，这也会造成往来账款管理的混乱。 要扭转这种局面，就必须使内部控制成为管理者真正的需求，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
2、风险评估
企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。 企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。
3、控制活动
往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。针对往来账款中存在的问题，企业应建立相应的控制政策和程序：
(1)、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件(含信用期限，信用额度，折扣率)及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
(2)、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。
(3)、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务;审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。
(五)注重信息的交流与沟通
往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险
分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数;再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。 为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
四、加强管理，合理方法，减少损失
随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为了适应市场竞争，扩大市场占有率，企业必须增加收入，提高经济效益，这样就会有越来越多的企业运用商业信用进行促销。这自然就会涉及到往来帐资金的管理，因为往来账关系到两个单位或个人之间债权债务的多少，对两个单位或个人的效益真实性,资金安全息息相关,所以往来账的管理工作非常重要。加强往来帐资金的管理，减少企业资金占压，创造良好的企业内部管理环境。
主要参考文献：
[1]、《中国审计信息与方法》
[2]、 中国会计视野论坛
[3]、 中国会计社区
[4]、《房地产开发企业会计》 中国市场出版社
[5]、《税法》 清华大学出版
准格尔旗职业高级中学
财会办公室
周枫
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