一般纳税人小企业出口退税的会计处理
【摘要】出口退税业务是外贸小型企业常见的业务。本文根据小企业会计准则，结合小企业出口退税业务，阐述小企业作为一般纳税人条件下作出出口退税的会计处理。
【关键词】一般纳税人 出口退税 生产型企业外贸型企业 “免、抵、退”办法
出口退税是指已报关离境的产品，由税务机关将其出口前在生产和流通环节中已征收的中间税款返还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争的一种政策制度。作为一般纳税人的小企业出口退税情况主要有两种：一是生产型工业企业;另一种是外贸型商业企业。我国《出口货物退(免)税管理办法》分别针对生产型企业和外贸型企业采取两种退税计算办法：一种是自营和委托出口自产货物的生产企业采取“免、抵、退”办法，一种是外(工)贸企业采取“免、退”管理办法。此外，还有免征消费税的出口货物退税的会计核算办法。
一、生产型工业企业出口退税的会计处理
按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税〔2002〕7号)规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税管理办法。上述自营或委托外贸企业系作为一般纳税人的小企业，其所谓“实行免抵退管理办法”中的“免”，指小企业出口货物时免征本企业的生产销售环节增值税;“抵”，是指企业自产货物耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额部分;“退”，是指应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退还的税额。小企业应于期末，对于出口货物不得免征和抵扣的税额，计入主营业务成本;退还部分，通过“应缴税费——应缴增值税(出口退税)”科目与“应交税费——应缴增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目核算。
“应缴税费——应缴增值税(出口退税)”科目与“应交税费——应缴增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目等这两个三级科目适用于一般纳税人企业出口贸易业务，该科目属于负债类科目。三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记;三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费——应缴增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
【例1】某进出口生产企业为增值税一般纳税人的小企业，2013年2月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额100000元，并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额200000元，外销货物取得收入100000美元(1美元=6.2元人民币)，该小企业使用增值税税率为17%，出口退税税率为13%。计算并作出该企业出口退税数额及其相关会计处理。
(1)2013年2月出口自产货物，100000美元，汇率为1：6.25。
出口创汇收入=100000×6.25(汇率)=625000(元)
借：应收账款 (100000×6.25) 625000
贷：主营业务收入 625000
(2)增值税退税率之差=17%-13%=4%
当月不得免征和抵扣的税额，即进项税额转出=625000×4%=25000(元)
借：主营业务成本 25000
贷：应缴税费——应交增值税(进项税额转出) 25000
(3)应纳增值税=200000×17%-(100000-25000)=-41000(元)
应纳税额是负数，表明该小企业有未扣完的进项税额，需办理出口退税。
出口货物“免抵退”税额=625000×13%=81250(元)
因为，当期期末留抵税额(41000)≤当期免抵退税额(81250)时，当期应退税额=当期留抵税额=41000(元)
当期抵免税额=当期免抵退税额—当期应退税额=81250- 41000=40250(元)
借：应交税费——应缴增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 40250
贷：应交税费——应缴增值税(出口退税) 40250
借：其他应收款——出口退税 41000
贷：应交税费——应缴增值税(出口退税) 41000
(4)收到退税款时：
借：银行存款 41000
贷：其他应收款——出口退税款 41000
二、外贸型商业企业出口退税的会计处理
外贸小企业以及实行工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税;其进货成本支出部分，既包括货物成本支出，也包括支付的增值税。而这部分增值税按照退税率计算并退还给小企业。因而，外贸型小企业有“免、退”增值税业务活动，其“免、退”增值税的会计处理如下：
【例2】任城进出口公司为小型企业，执行《小企业会计准则》。2013年3月10日，购入服装1000件，单价2000元，增值税专用发票上注明金额为200000元，增值税34000元，验收入库。根据合同规定，任城进出口公司将服装出口至美国，离岸价为40000美元(汇率为1美元=6.25元人民币)，服装退税率为13%，试做出该公司有关当月出口退税的会计处理。
应退增值税税额=200000×13%=26000(元)
转出增值税额=34000-26000=8000(元)
购进货物时：
借：库存商品 200000
应交税费──应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款 234000
出口报关销售时：
借：应收账款 250000
贷：主营业务收入——出口销售收入 2500000
结转商品销售成本：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
进项税额转出：
借：主营业务成本 8000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 80000
计算出应收增值税退税款：
借：其他应收款——出口退税款 26000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 26000
收到增值税退税款时：
借：银行存款 26000
贷：其他应收款——出口退税款 26000
三、出口物资免征消费税的会计处理
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)第十一条有关规定，“对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定”。因此，生产型小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可以不计算应缴消费税。
通过外贸出口物资时，如果按规定实行先征后退办法的，作两步处理：第一步，委托外贸企业代理出口物资的生产型小企业，应在计算消费税时，按计算应缴的消费税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应缴税费——应缴消费税”科目;第二步，收到退回的消费税税额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。这种先征后退办法已基本废除，这里不再举例。
另外，小型企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应计入“营业税金及附加”科目。借记“营业税及及附加”科目，贷记“应缴税费——应缴消费税”科目。
【例3】某小型企业将甲产品一批，销售给乙外贸企业。产品成本60000元，价款100000元，增值税17000元，消费税为10000元。价税款均已收妥入账。
1.收款时：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应缴税费——应交增值税(销项税额) 17000
2.计算消费税：
借：营业税金及附加 10000
贷：应缴税费——应缴消费税 10000
3.结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
参考文献
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[4]郭继宏.新准则下固定资产的初始计量[J].国际商务财会，2007，(04).
作者简介：邓传立(1975-)，男，汉族，原籍是山东微山，现任职于济宁市财政局，大学毕业，会计师，济宁市财政局政策法规科科长，研究方向：企业会计准则及事业单位会计标准。
作者：邓传立
第五，税务稽查的会计处理。增值税检查后的账务调整，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行如下处理。1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。2.若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。3.若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。4.若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。
第六，营改增前留抵的会计处理。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：“原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。”也就是说，原增值税一般纳税人在营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，只能在其以后销售货物实现的销项税额中进行抵扣。兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
第七，差额征税的会计处理。一般纳税人销售服务、无形资产、不动产，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务、无形资产、不动产时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
以土地出让金为例，根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第四条规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款。当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
例如，A房地产公司2016年6月购买一宗土地，支付土地出让金1 110万元。假设该项目2017年1月开始销售，当月实现销售收入2 220万元，当月已销售面积占总可售面积比为10%。计算当期允许扣除的土地价款以及当月销售额。
计算过程如下：(1)扣除的土地成本=2 220÷22 200×1 110=111万元。(2)不包含地价的销售收入=2 220-111=2 109万元。(3)应交增值税(销项税额)=2 109÷(1+11%)×11%=209万元。(4)主营业务收入=2220-209=2011万元。会计处理如下(单位：万元)：
借：银行存款 2 220
贷：主营业务收入2 011
应交税费——应交增值税(销项税额) 209
(完)
作者：纪宏奎 赵辉
摘 要：随着《农民专业合作社财务会计制度(试行)》的颁布实施，根据农民专业合作社运行和管理的特征对财务管理和会计核算工作提出了基本的要求，自2008年1月1日起实施至今，运行情况良好。农民专业合作社会计核算要求与一般纳税人有很多共同之处，如记账方法、记账程序、会计年度等，不同的是会计科目的设置和特殊的分配制度等方面，容易混淆。本文对这两种会计主体的财务会计核算的差异进行了详细的分析，指出农民专业合作社财务会计核算中存在的问题，并提出了解决的对策。
关键词：合作社 一般纳税人 财务会计核算
一、农民专业合作社性质与一般纳税人的概念
我国《中华人民共和国农民专业合作社法》对农民专业合作社进行了定义，“农民专业合作社是基于农村家庭承包经营，由同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织”。设立农民专业合作社，应当向工商行政管理部门提出申请，依法登记，获得法人资格。农民专业合作社对由成员出资、公积金、国家财政直接补助、他人捐赠以及合法取得的其他资产所形成的财产，享有占有、使用和处分的权利，并承担上述财产及债务的责任。农民专业合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民专业合作社承担责任。近几年合作社在我国得到了蓬勃地发展，它在联系市场促进销售，品牌经营标准化生产，带动农民致富方面起到了不可替代的作用，因此合作社的兴办成为世界各国市场经济发展的大势所趋。目前，合作社已经在五大洲一百多个国家均有建立，美国每个农户平均参加2.6个合作社，丹麦农民中，合作社社员就占据98%的比例，像日本、韩国、法国、新西兰以及澳大利亚，就有超过90%的农民加入合作社。在我国根据国家工商总局截至到2013 年10 月的统计，注册的农民专业合作社达92.55 万户，出资总额1.72万亿元。全国各类市场主体实有户数结构当中，个体工商户、外商投资企业、内资企业占98.44%，农民专业合作社占1.56%，已有一席之地了。随着大批农民专业合作社的不断成立，财政部颁布实施了《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，从总则、会计核算的基本要求、会计科目、会计报表以及会计凭证、会计账簿和会计档案五个方面规范了合作社财务及会计工作。该制度实施至今运行情况良好，但很多财会人员还是不清楚农民专业合作与一般纳税人会计核算的差异，做错会计分录。一般纳税人是指开业满一年的企业一年增值税销售额达到或超过以下规定标准：工业企业年应税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元以上。新办企业开办时间在一个月之内，与相关条件相符的，可申请办理一般纳税人认定手续。下面就这两个会计主体的会计核算差异进行详细的分析。
二、农民专业合作与一般纳税人会计核算的差异
1.成员往来的核算。
1.1差异分析：农民专业合作社主要服务于社内成员，为其提供农业生产资料的购买，农产品的贮藏、加工、运输、销售等有关农业生产经营各项技术、信息等服务。为全面反映和监督合作社内部应收和应付款项的发生、清收、偿还和结存的总体情况，合作社应设置“成员往来”账户进行会计核算。而一般纳税人由于没有这样的成员，所以不设“成员往来”账户。一般纳税人如果有总部与独立核算的分支机构之间的往来交易或各内部独立核算单位彼此之间有往来交易时，可设置“内部往来”账户进行会计核算。
1.2“成员往来”账户属于双重性质的账户，只要是合作社与所属单位和成员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，应在资产负债表的“应收款项”项目内注明，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额，应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
【例1】某生猪合作社根据协议为社员张强提供1吨饲料，成本为1400元，以1450元的价格售出，价款暂处于待收状态。
借：成员往来——张强 1450
贷：经营收入 1450
同时结转成本：
借：經营成本 1400
贷：产品物资 1400
1.3“内部往来”是企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于劳务提供、价款结算、产品、作业和材料销售等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。借方反映公司与分公司或者分公司之间应收、预付、其他应收及转销的款项;贷方反映应付、预收、其他应付及转销的款项;借方余额反映应收内部单位款项，贷方余额反映应付内部单位款项。
【例2】某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为二公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费5000元。各单位直接结算时会计分录如下：
机械化公司：
借：内部往来——二公司 5000
贷：其他业务收人 5000
二公司：
借：工程施工——合同成本——甲工程 5000
贷：内部往来——机械化公司 5000
2.存货的核算。
2.1差异分析：一般纳税人资产负债表当中的“存货”项目，应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“委托代销商品”、“委托加工物资”、“周转材料”科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”期末余额后的金额填列。而农民专业合作社的存货应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托代销商品”、“委托加工物资”、“生产成本”科目年末余额合计填列。两种会计主体在存货所包含的科目上有区别。
2.2合作社存货的核算。
2.2.1产品物资的总分类核算。通过“产品物资”账户进行合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品的核算。该账户借方登记的条目包括外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，例如购买原材料，借记“产品物资——材料”，贷记“银行存款”等科目。
2.2.2委托加工物资的核算。合作社发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。合作社需要支付一定的费用，例如加工费以及所要支付的运杂费等，着主要是依托借记科目以及贷记科目，即委托加工物资以及银行存款;待加工完成之后就可以进行验收并入库，依照收购物资的成本和卖出的实际成本得出借记的科目，即产品物资，贷记本等科目。一般纳税人也设置该科目，不同的是涉及增值税和消费税的还需缴税。
2.2.3受托代购商品的核算。合作社在收到委托进行商品的采购时，通常是按照实际的价格进行付款，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。合作社将所购商品进行交付时，依照商品的实际价格们进行借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目;若在交付的过程中，如若需要手续费，则需要按照比例进行手续费的支付，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。通常情况下，纳税人不会设立此种科目。
【例3】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。
接受委托购买，收到银行存款时：
借：银行存款 7 000
贷：成员往来——兴旺公司 7 000
购买饲料时：
借：受托代购商品 7 000
贷：银行存款 7 000
交付委托方时，并结清款项：
借：成员往来—-兴旺公司 7 000
贷：受托代购商品 7 000
委托代销商品、受托代销商品、生产成本的核算与一般纳税人的核算相似。
3.农业资产的核算。
3.1差异分析：一般纳税人资产負债表当中的“存货”项目包括消耗性生物资产，这里通常是指小型企业。而农民专业合作社主要进行农产品生产经营，所以农业资产核算的内容特别多，在资产负债表当中单独列出“牲畜(禽)资产”和“林木资产”两项。合作社会计制度，将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，并将生物资产中的牲畜(禽)以及林木列为合作社中的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等)、经济林木和非经济林木等。
3.2合作社农业资产的核算.
3.2.1牲畜(禽)资产增加的核算。合作社购入的牲畜(禽)资产后，需要按照实际支付的购买价格加上采购费、包装费、运输费、保险费及其他直接相关税费，作为原价入账，借记“牲畜(禽)资产”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等账户。
3.2.2饲养费用的核算。幼畜及育肥畜的饲养费用要予以资本化，促使牲畜(禽)资产的不断增值。借记“牲畜(禽)资产——幼畜及育肥畜”，贷记“应付工资”“产品物资”科目。 幼畜转成产役畜后，饲养费用不在予以资本化，而是直接列为期间费用，借记“经营支出”账户，贷记“产品物资”“应付工资”等科目。幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜，幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，借记“牲畜(禽)资产——产役畜”，贷记“牲畜(禽)资产——幼畜及育肥畜”。
【例4】绿源奶牛养殖合作社已投产的奶牛账面价值300000元，预计使用年限为10年，开始摊销奶牛的成本。
每年应摊销的金额=300000×(1-5%)÷10=28500元
每月应摊销的金额=28500÷12=2375元
借：经营支出 2375
贷：牲畜(禽)资产——产役畜——牛 2375
4.盈余分配的核算。
4.1差异分析：一般纳税人，投资者或股东按照实缴的出资比例分取红利。而合作社应付盈余返还按成员与本社交易量(额)比例返还给成员，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%。剩余盈余返还，指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量(额)，对成员一视同仁，人人有份，平均受益，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。
4.2合作社应付盈余返还的核算。
【例5】合作社代销成员花生，年终结算，在扣除相关费用和按章程提取公积金后盈余20000元。当年农户与合作社交易总额为200000元，其中李军50000元，张山55000元，王海45000元，刘新35000元，陈虎15000元。经成员大会决议(或按章程规定)本年盈余的60%按交易额比例返还给成员。
应付盈余返还总额=20000×60%=12000元
按交易额比例计算返还额如下：
李军返还额=12000×50000÷200000=3000元(其他成员计算方法相同)
借：盈余分配 12000
贷：应付盈余返还——李军 3000
——张山 3300
——王海 2700
——刘新 2100
——陈虎 900
4.3合作社应付剩余盈余的核算。
【例6】接上例，年终该社各类账户反映的情况如下：该社成员出资总额为15万元，其中李军、张山各4万元，王海3万元，刘新、陈虎各2万元。年终提取公积金后，该社公积金为20000元，其中李军6000元、张山5000元，王海4000元，刘新3000、陈虎各2000元。该社本年接受国家财政直接补助8万元，并由此形成财产5万元，该社成立时，某加工企业捐赠一台机器，价值3万元。
应付剩余盈余总额=20000-12000(已分配)=8000元
合作社的财产总额=15+2+5+3=25万元
各个成员享有的财产份额及所占的比例分别为：
李军的财产份额=4+0.6+1+0.6=6.2万元，占24.8%
张山的财产份额=4+0.5+1+0.6=6.1万元，占24.4%(其他成员计算方法相同)
各个成员享有的剩余盈余额分别为：
李军的剩余盈余额=8000×24.8%=1984元(其他成员的计算方法相同)
借：盈余分配 8000
贷： 应付剩余盈余——李军 1984
——张山 1952
——王海 1600
——刘新 1248
——陈虎 1216
5.应交税费的核算。
差异分析：一般纳税人依法应缴纳税费，通过“应交税费”“营业税金及附加”“管理费用”等科目进行核算。而农民专业合作社在农业生产、加工、流通、服务及有关经济活动中享有国家规定的税收优惠政策，缴纳的税额几乎可以忽略不计。具体情况如下：农民专业合作社一般可以有以下增值税优惠政策可以享受：对本社成员所生产的农业产品进行销售时，可作为农业生产者对自产的农业产品进行销售，此种情况可以免收增值税。同时，向本社成员销售的以下产品也可免收增值税，如化肥、农药、种子以及种苗等。若进行饲料的销售，增值税可以进行优惠，优惠率为13%。另外豆粕以外的其他粕类的相关饲料产品也是免收增值税的。对于进行零售以及批发蔬菜产品进行销售的同样免收增值税。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织征收的一个税种。企业所得税税率一般为25%。农民专业合作社可享受的企业所得税优惠政策包括：从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，可以免征企业所得税。从事花卉、茶叶以及其它饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。在我国，营业税属于一种税种，其主要是征收在我国国境内个人或单位对不动产进行销售或者转让无形资料所产生的劳务税额。大多数税目的税率为3%、5%两档，娱乐业的税率为5%到20%。其他税种。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税;与本社成员签订的农业产品以及农业生产资料购销合同后，可以免收其印花税。农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税;建设直接为农业生产服务的生产设施占用的农用地不征收耕地占用税。占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额，可适当低于占用耕地的适用税额。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税。农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税;捕捞、养殖渔船免征车船税;农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定期减征或者免征车船税;农用三轮车免征车辆购置税。
三、农民专业合作社财务会计核算存在的问题与解决对策
1.农民专业合作社应收账款不提坏账准备，存在很大财务风险。一般纳税人按照现行会计准则和会计制度的规定，应当在期末或年终对应收账款进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的应收账款损失计提坏账损失，以便减少企业风险成本。提取坏账准备金时，借记“资产减值损失——坏账损失”，贷记“坏账准备”。发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。而农民专业合作社在应收账款的处理上进行了简化不提坏账准备，存在很大财务风险。建议，合作社首先重视信用调查，通过查阅客户的财务报表，或其他信用资料了解客户偿债能力。其次，控制赊销额度，必须将赊销额严格控制在企业所能接受的风险范围内。再次，确定合理的收款策略，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析，加强日常监督和管理，加强销售人员的回款管理，電话通知或拜访客户，预知其结款日期;当客户违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决。
2.农民专业合作社不提“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”，资产有被高估的可能。一般纳税人按照谨慎性的原则，将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。固定资产按可收回金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减价准备”。同理，资产负债表日，对长期股权投资进行减值测试，发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。农民专业合作社财务会计核算相对简单，不提跌价准备，企业资产有被高估的可能。建议，在资产负债表日，对企业资产进行价值检测，确有价值严重贬值的，应在财务会计报表的附注中注明，使资产计量接近真实价值，在一定程度上保证企业财务资料的真实性，也避免了资产和企业利润的虚增，有助于信息使用者投资决策，提高企业的风险防范能力。
3.农民专业合作社没有设置“制造费用”科目，若发生相关费用，注意在经营支出中列出。一般纳税人的制造费用用来核算企业各生产单位(分厂、车间)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员和技术人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性和修理期间的停工损失等。发生制造费用时，借记“制造费用”，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧”“银行存款”等。将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。目前农民专业合作社主要采取合作社成员单独组织生产的方式，没有设置制造费用科目，其费用只包括经营支出、管理费用、和其他支出等。但随着农民专业合作社的不断发展，业务范围的不断扩展，其内部可能会创办自己的生产加工企业，这时就会发生制造费用，注意应在经营支出中列出。农民专业合作社财务会计制度是从合作社处于起步阶段出发制定的，是农民专业合作社进行财务会计核算的根本依据和制度保障，在制定过程中需要充分的考虑到合作社财会人员业务素质的高低，所以在核算方法、科目设置、会计流程上都需要遵循一个原则，即简明易懂、方便易学，做到既要解决会计核算与财务管理中的相关问题，又体现的体现出合作社财务会计中的特殊性。会计人员应该区分合作社与一般纳税人的会计核算方法，保证会计处理的准确无误。
参考文献：
[1]许伟. 农民专业合作社财务会计实用教材[M]. 安徽省.中国科学技术大学出版社.2008.70.
[2]许伟. 农民专业合作社财务会计实用教材[M]. 安徽省.中国科学技术大学出版社.2008.30.
[3] 农民专业合作社税收优惠政策详解.
[4]耿黎. 农民专业合作社会计核算相关问题探讨[J]. 会计之友， 2016(2)：73-76.
[5]陈浩. 农民专业合作社财务会计制度实施问题研究[D]. 浙江农林大学， 2015.http：//china.findlaw.cn/jingjifa/nongyefa/nyfzs/nysc/nyschzs/1062268.html .2013-07-09.
作者简介：雅玲(1976—)，女，蒙古族，内蒙古工业大学国际工商学院讲师，硕士，主要从事少数民族经济研究。
※基金项目：2014年内蒙古自治区高等学校科研项目，(NJSY14071)， 内蒙古农民专业合作社组织方式创新研究.
作者：雅玲
1·根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2·根据收付的记账凭证登记现金日记账和银行存款 日记账。
3·根据记账凭证登记明细分类账。
4·根据记账凭证汇总编制科目汇总表。
5·根据科目汇总表 登记总账。
6期末根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
二·网上申报或ic卡申报
1·网上申报到国税局申请办理网上系统，取得网上申报认证密钥(一张软盘，每年要交费换新密钥)从国税网站上下载专用申报软件，然后根据提示填写报表 ，将报表打印出来，到国税局窗口交报表，同时要抄报金税卡。
2·ic卡申报：到国税局专门柜台申请ic卡一张 及读卡器一个，安装光盘一张，自行安装后即可自行填好报表并写ic卡后打印报表，带ic卡报表到国税窗口申报，同时要抄报金税卡。
注意计提折旧的分录是借管理费用，贷累计折旧
月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录是将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益、其他业务收入等)，贷本年利润。
以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
做账流程：收集单据、整理单据、填写凭证、汇总凭证、登帐、结账
1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据记账凭证登记明细分类账。
4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表
5、根据科目汇总表登记总账。
6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。
【2】
网上申报或是IC卡申报.
(1)网上申报:到国税局申请办理网上系统,取得网上申报认证密钥(一张软盘,每年要交费换新密钥),从国税网站上下载专用申报软件,然后根据提示填写报表.上传报表后,将报表打印出来,到国税局窗口交报表,同时要抄报金税卡.
(2)IC卡申报:到国税局专门柜台申请IC卡一张及读卡器一个.安装光盘一张,自行安装后即可.自行填好报表并写IC卡后,打印报表,带IC卡及报表到国税窗口申报.同时要抄报金税卡.
一般工业企业要填写:增值税纳税申报表/纳税人行业明细表/增值税纳税申报补充资料(外商投资企业填写)/增值税纳税申报附列资料(表一本期销售情况明细/表二本期进项税额明细/表三防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细/表四防伪税控增值税专用发票存根联明细/海关专用发票抵扣清单(没有的不报)/增值税运输发票抵扣清单(没有的不报)等.
值得注意的是【不同行业在报表种类上略有区别 】
【3】
首先，会计会把交接日期的帐目打印(或核实)出来，这叫书面文书，会记载帐目的情况，这样你可以确定你接手的帐本有哪些，就是一本现金日记帐;帐本上会体现银行存款和现金余额，按数量盘点即可。
另外，会有一份交接清单，有会计、前任出纳、主管领导还有你四人的签字。
交接后，你要另换帐本。
现金库存里有可能包括个人借款等(即没有上帐的)，一定要确认经手人的签字和主管领导的签字。
一时也想不起别的了(好长时间了，忘了)，别紧张，没问题的，又不是做会计。
简单的概括为：提纲性的说包括下面程序：
制证、审核、记帐、汇总、提取各项费用和准备、结转产成品、半成品成本和销售成本、结转损益、产生会计报表、计算本月应交税费、次月1号抄税、持卡去报税、编制纳税申报各表、制做各种软盘(运费、个所税等)、最后纳税申报，成功后裁税票并交税。
月末进项税发票认证、填制凭证、提各种税费、丁字帐、结转成本、利润、汇总表，登总账。月初，IC卡抄税、打表、网上申报、填报表、带IC卡和相关资料到税局申报会计做帐流程会计帐务处理的简单流程每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。
首先来了解财务流程是非常有必要的。
一、大致环节：
1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据记账凭证登记明细分类账。
4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表
5、根据科目汇总表登记总账。
6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。
二、具体内容：
1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。
3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷本年利润。
第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。
转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税.
计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证.
借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税(所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。
4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表。
(关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字)
5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类
6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。
三、报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额;制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报(2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理;个人所得税和其他税在地税报
2、月末认证(进项税);月初抄税(销项税)
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，(税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.
7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存25年几个很有用的分录：
1)、现金长款
借：现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入(注：无法查明原因)
2)、现金短款
借：待处理财产损溢
贷：现金
借：其他应收款--应收现金短缺款(个人)
--应收保险赔偿款
管理费用--现金短缺(注：无法查明原因)
贷：待处理财产损溢
3)、提取福利费
借：生产成本
营业费用
管理费用
贷：应付福利费
4)、计提工会经费
借：管理费用--工会经费
贷：其他应付款--工会经费
5)、计提职工教育经费
借：管理费用--职工教育费
贷：其他应付款--职工教育费
6)、支付工资
借：应付工资
贷：现金
应交税金--应交个人所得税
其他应付款
其他应收款(代扣款项)
7)、提取城建税
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：应交税金--应交城建税
8)、计提教育费附加
借：主营业务税金及附加
贷：其他应交款--教育费附加
9)、印花税
借：管理费用/待摊费用
贷：应交税金--印花税
现金日记账实际就是现金收支流水账,收入一笔登记一笔,付一笔登一笔,不漏登,不多登,每天结一次账,收入减付出,就是余额,盘点一下现金,看看是否与余额相等,相等就对,不等就要找原因了.商品进销明细表需根据商品进销明细账填列,按商品品名设置账页,并登记收入.发出数量,月结后填报明细表.....毛利率:营业额减成本等于毛利,毛利除以营业额就是毛利率现金，银行日记账本来就是应该出纳做的。 出纳要逐日逐笔序时登记日记账。按先后顺序编号。
1、出纳应该登记现金、银行日记账，还要把现金、银行的收付凭证做好，然后交给会计，会计只检查做的是否正解，然后记账。
2、转账凭证由会计做
做账流程：收集单据-->整理单据-->填写凭证-->汇总凭证-->登账-->结账报税流程：上月末发票认证-->本月金税卡抄税-->本月IC卡报税-->本月增值税申报大概就这样了。具体很复杂的。
1、经谁签字这要看你们公司的规定是怎样的了签字确认才可以付款
2、采购员和仓库保管员都要在入库单上签字，付款时由谁先签字或那先票据由哪些人来签是公司自己规定的
3 、公司预存电费时 负责人签字
4、需要负责人签字
补充：负责人签字只表示同意入账，具体付款还得签发付款通知单严格来讲银行、现金日记账由会计登陆，银行余额调节表由会计编制，出纳只是负责现金、银行存款收支。会计对发票、采购单审核后，及时填制凭证并编号，出纳根据此审核后凭证支付款项报销，也可代为登记日记账，不过凭证编号是你刚才所做编制，不能另起炉灶。
企业虽小、私营也要正规，养成良好的会计职业习惯公司业务不多的话,就是出纳做了凭证,交给你等月末年编制了凭证号,然后出纳再做现金帐和银行帐,假如你们业务很多,那就你和出纳商量好作个凭证号表放在你俩知道的地方,谁做张凭证就响应的划去一个数字.
我公司是生产家用电器电子零配件的，9月底时公司购了一批铜线准备拿去加工成漆包线作材料用于生产，因逢国庆假期加工单位休息造成铜线购买后没办法第一时间拿去加工只能拿回单位暂时存放在仓库内等待国庆假期过后再拿去加工。据我所知如果是购买现成可直接用于生产的材料进仓是这样做账的：
借：原材料
贷：应付账款(或现金和银行存款等)
但对于把先购入未能直接使用的材料进仓，再发出到加工单位加工成可用于生产的材料后再进仓时请问我该如何做账?
委托加工前和委托加工后，都可用原材料科目，只不过如果给原材料编码的话，码号不同罢了(因为加工程度已经不一样)。
购入未发出时：
借：原材料--A
借：应交税费--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(或现金和银行存款等)
国庆后发出：
借：委托加工材料
贷：原材料
支付委托加工费：
借：委托加工材料
贷：应付账款(或现金和银行存款等)
加工完毕收回时：
借：原材料--B
贷：委托加工材料
发出时
借:委托加工物质
贷:原材料
支付的加工费等
借:委托加工物质
贷:应付账款等科目
收回时
借:原材料
贷:委托加工物质
企业会计每月账务处理(全套)
每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点。
一、增值税税额计算
(一)积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。
销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。
一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。
(二)认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。
通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。
进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本;第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面‘进项税额抵扣时限的规定‘)进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。
(三)控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。
增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较‘认真‘，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。
二、计提地税税金:
按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。 会这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。
三、其他税种计算及缴纳
正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。
(一)所得税
所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴(详细介绍可看前面内容)。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，不足之处及时调整。 www.2361.net
所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。
(二)按季度或半年缴纳的税种处理
有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳;房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。
有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。
四、做账资料准备
(一)现金、银行存款明细核对
货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。
在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时处理。 %归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现负数。
(二)业务往来核对
将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。
(三)存货成本核算 每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。
根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。
五、编制凭证
同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类：
(一)完税凭证
国会每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用)。
(二)业务发票处理 将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。
(三)费用类发票处理
做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。
(四)成本计算及入账处理
对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证;生产成本归集、分配凭证;产品入库凭证以及销售成本结转凭证。
(五)做好费用计提及摊销
做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提;对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。
(六)归集损益类科目，结转本年利润 会将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入‘本年利润‘科目，查看当月利润实现情况。
六、纳税申报
前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。
企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。
(2014-11-06 20:13:32) 转载▼ 标签： 分类： 税务
财经 做账 一般纳税人 外帐处理
一、1.资料最好是按照发票的时间排列，特别是银行的明细，先对好银行明细，按照银行顺序先后顺序排列(一出错对一下银行余额马上就可以查出)，
2.如果按照银行-材料-收入-费用的顺序入账的话，费用单最好把一部分的费用插在中间入账
二、做账分录：
一)银行分录：录完资料之后要在明细账那里查余额是否和银行对账的余额是一致的
1.收到A公司货款
借：银行存款--工商行
贷：应收账款--A公司(设了应收账款就不再设预收，应收的负数就是预收) 2.支付B公司货款
借：应付账款--B公司
贷：银行存款--工商行 3.付银行手续费
借：财务费用-银行手续费
贷：银行存款--工商行 4.银行结息(5.60元)
-利息
-5.60
贷：银行存款--工商行
5.60 5.购买理财产品
借：交易性金融资产--理财(旧的会计制度就是：短期投资)
贷：银行存款--工商行 二)购进材料分录： 1.购进材料
借：原材料---配件
应交税费-应交增值税-进项税额(如果当月未抵扣则入：其他应收款-待抵扣进项税额)
贷：应付账款--B公司 三)销售收入分录： 1.销售收入
借：应收账款--A公司
贷：主营业务收入-
应交税费-应交增值税-销项税额 四)费用及其他分录： 1.支付运费
借：销售费用--运输费
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款/现金 2.付餐费.电话费.油费.路桥费等
借：管理费用--**
贷：库存现金
支付工资
借：应付工资
贷：现金
其他应收款--社保(个人部分)
应交税费--个税 4.支付租金、水电
借：制造费用--租金/水电
(销售费用--租金/水电)
贷：现金/应付账款 5.支付地税税金
借：应交税费--城建税
--教育费附加(其他应交款--教育费附加)
--地方教育费附加(其他应交款--地方教育费附加)
--堤围费(其他应交款--堤围费)
--印花税
贷：银行存款 6.支付个税
借：应交税费--个税
贷：银行存款 7.支付上月增值税
借：应交税费--未交增值税
贷：银行存款 8.支付上季度企业所得税
借：应交税费--企业所得税
贷：银行存款
五)每月计提工资，固定资产折旧，地税税金;转出待抵扣进项税额.不能抵扣进项税额.未交增值税;每个季度计提企业所得税 1.计提工资
借：生产成本--直接人工(产销)
制造费用--工资(产销)
销售费用--工资(销售)
管理费用--工资
贷：应付工资 2.计提地税税金
借：主营业务税金及附加
管理费用--印花税
管理费用--堤围费
贷：应交税费--城建税
--教育费附加(其他应交款--教育费附加)
--地方教育费附加(其他应交款--地方教育费附加)
--堤围费(其他应交款--堤围费)
--印花税 3.转出待抵扣进项税额
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：其他应收款-待抵扣进项税额 4.转出不能抵扣进项税额
借：管理费用
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 5.转出本月未交增值税
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税 6.计提企业所得税(每个季度计提一次) 借：所得税
贷：应交税费--企业所得税(符合小型微利企业的，利润总额低于10万按照10%征收，10-30万按20%征收，不符合小型微利企业则按25%征收) 备注：查账征收的企业所得税=当期利润总额*所得税税率=本年累计的利润总额*所得税税率-已预缴的所得税税额
六)每月记得结转制造费用，不然资产负债表不平(商业则没有) 借：生产成本--制造费用
贷：制造费用-- 七)结转生产成本
借：库存商品
贷：生产成本--直接人工
生产成本--直接材料(材料的比率不宜过高，低于收入85%)
生产成本--制造费用 八)结转库存商品
借：主营业务成本
贷：库存商品 九)结转损益(系统自动结转)
每年年末要结转本年利润，也可以对冲应税税费--应交增值税下的三级科目 1.每月入完帐要看一下现金的明细，中间以及余额都不可以出现负数，银行的余额要对上银行单的余额;销售税额，进项税额，进项税额转出额.未交增值的本期以及本年累计数都要对上增值税主表的本期以及本年累计数;
2.利润表销售收入的本期金额和本年累计金额要对上增值税主表的本期.本年累计金额
3.资产负债表的净值等于固定资产帐套上的净值 4.数量金额总账那里查看一下库存是否有负数 5.遇到定额发票不知道入什么明细的时候主要看发票章 6.遇到沐足，KTV等这些发票尽量少入账
7.记得看一下发票的日期，一般跨的发票过久就不要入账了，还有不要把下个月的发票放到当月入
8.年底的时候记得帮企业算一下税负，如果要调整的话提前2-3个月跟企业沟通好
9.做账时留意一下企业的库存，如果库存大的话则少做费用，多结出库存
一、会计核算健全的基本标准 按照《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及现行有关税收、财务会计法律、法规的规定，正确设置账薄，正确如实进行会计核算，确保相关的销售业务及视同销售行为能及时、准确入账，无不计、少计或隐瞒销售收入的问题，按规定取得增值税专用发票等相关抵扣凭证或如实填开农产品收购发票，无故意取得虚开的抵扣凭证或虚开收购发票的行为，从而确保增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的核算及计算真实、准确，同时能按主管国税机关的要求，及时、准确地提供有关税务资料。
二、具体要求
(一)会计机构设置及人员配备
1、纳税人应当根据会计业务的需要设置会计机构，对不具备单独设置会计机构条件的，应当配备专职会计人员;对没有设置会计机构和配备会计人员的，报经主管国税机关审核批准后，可按照《代理记账管理暂行办法》的规定委托持有代理记账许可证的代理记账机构进行代理记账。
2、从事记账的会计人员，应取得会计从业资格和助理会计师以上专业技术职务资格，具备独立记账能力，并熟悉财税法律、法规和财务会计制度等相关知识。
3、会计人员调动工作或离职，应按规定与接管人员及时办清交接手续，填制移交清册,并继续沿用原来的账簿，以保持会计记录的连续性。
4、对兼职记账的会计人员，原则上最多不能兼职超过3户企业。
(二)会计核算的基本要求
1、纳税人应按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。
2、纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。采用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管国税机关备案。
3、对发生的下列事项，应及时、准确的办理会计手续，进行会计核算： (1)款项和有价证券的收付;
(2)销售业务及其他视同销售业务的发生;
(3)原材料、存货、产成品(或商品)的购入、领用及发出情况;
(4)增值税销项税款、进项税额、应纳税额及其他债券债务的发生和结算; (5)工资、支出、费用及成本的计算; (6)财务成果的计算和处理。
4、会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期一致。会计采用公历制。
5、会计凭证、账薄及报表应符合国家统一会计制度规定，不得伪造、编造，不得设置账外账。
(三)会计凭证填制
1、纳税人在生产经营业务发生或完成时应按规定及时取得或填制原始凭证。原始凭证的内容应具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单位和金额等，原始凭证不能涂改、挖补。
2、对购买的货物应取得税务机关监制的发票或其他合法有效凭证，并有相应的货物验收证明。
3、对支付款项的原始凭证，应取得有收款单位和收款人的收款证明。
4、进行成本核算，应按财务会计制度的要求制作相应的产品成本计算单及相应的费用分配表。
5、记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，各项内容必须填写完备，并经过有关人员的审核，并连续编号，按期装订成册。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。
(四)会计账簿设置及登记
1、会计账簿的设置应符合会计制度的要求，设置总账、明细账、日记账、其他辅助性备查账簿，其中总账、现金和银行日记账应设置为订本式，应交税金-应交增值税，应交税金-未交增值税、固定资产明细账应使用固定格式的账簿;存货明细账和销售明细账应按具体的规格、品种设置数量金额式明细账，生产成本账簿应设置成本计算项目为明细科目的多栏式明细账，制造费用明细账应使用多栏式明细账。
2、会计科目应按《企业会计制度》规定要求进行编制，并按反映会计信息的详细制度，划分为总分类科目和明细分类科目，要分别设立资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类一级科目，并根据企业的实际情况分级设置明细分类科目。 工业企业须设置的一级科目主要有“材料采购(原材料)”、“产成品”、“产品销售收入”、“其他业务收入”、“产品销售成本”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“应付账款”、“应交税金---应交增值税”、“应交税金---未交增值税”、“固定资产”、“无形资产”、“低值易耗品”等账户; 商业企业必须设置的一级科目主要“库存商品”、“商品采购”、“商品销售收入”、“其他业务收入”、“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“商品销售成本”、“应付账款”、“应交税金—应交增值税”、“应交税金——未交增值税”、“固定资产”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”等账户。
3、现金日记账、银行日记账应根据收付款凭证逐日逐笔进行登记，每日登记完毕后，应分别计算出资金的合计数及账面余额，并将账面金额与库存情况核对。
4、存货保管账应按存货的规格、型号进行具体的明细核算，每天由仓库保管人员根据出库单、入库单记录序时登记每笔业务的发生，每天必须结出存货的数量,月末由会计人员结出库存金额，并与实际库存情况进行核对。
5、应收票据和应付票据应分别设置备查账簿，在备查账详细登记每一种票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、付款人、收款人、承兑人的姓名、单位名称、到期日，贴现日、贴现额等有关内容，结清票款后，应在备查簿中及时逐笔注销。
6、能够按照现行有关财务、税收的相关规定正确核算增值税的销项税额、进项税额、应纳税额，并及时正确地登记有关账簿。
(五)账目核对
纳税人应定期将会计账簿记录与实物款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实际数量、金额相符，会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。
1、账证相符：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额一致，记账方向相符。各种账证之间的勾稽关系相符。
2、账账相符：核对会计账簿之间的账簿记录相符，包括总账有关账户余额相符，总账与明细账相符，总账与日记账相符，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管使用的有关明细账核对相符等。
3、账实相符：核对会计账簿记录与自产、存货、资金等的实际数额相符，包括现金日记账账面金额与现金实际库存，银行日记账账面余额定期与银行对账单核对;各种财物明细账账面金额与财物实存数额相核符，各种应收、应付款明细账账面金额与有关债务、债权
单位或者个人进行核对，必须发生的费用已按规定及时入账(如办理营业执照、税务登记证、验资、公证、签定劳动合同发生的费用，购置固定资产必须发生的费用，以及生产经营发生的必要费用等等)。
4、账表相符：
会计报表与账簿记录、其他资料数字相一致、并按规定产生各种报表。
(六)财务会计报告及纳税申报资料
1、纳税人应按照现行会计制度的相关规定及时编制财务会计报告，并如实填报有关纳税申报资料;
2、会计报表及有关纳税申报资料应根据登记完整、核对无误的会计账薄资料及其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。
3、会计报表之间、会计报表与申报表之间、本期会计报表和纳税申报表与上期报表之间的有关数字应当相互衔接。
(七)会计档案管理
纳税人应按规定正确保管会计档案和相关涉税资料，及时进行装订保管，不得擅自损毁，对账薄、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保
一般纳税人每个月会计流程为：
1、做记账凭证;
2、登记账簿;
3、出具报表;
4、纳税申报。
(一) 做记账凭证：
1、每月月末将本月原始凭证单据进行归类整理，包括支票、费用单据、购进原材料发票，销售发票，交税单据等审核无误后做成记账凭证;
2、对本月的增值税进项进行认证，销项进行统计后，计提本月需缴纳的增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加(季度末还需计提季度所得25%的企业所得税)，做成凭证;(一般纳税人企业增值税为17%。以下几种附加税以企业增值税为计税依据，城建税按地区不同分为7%、5%、1%不等，具体要看企业注册地的优惠政策，教育费附加3%、地方教育附加2%、河道费1%。)
3、计提固定资产折旧;
4、发放上月工资，代扣代缴个人所得税，记录记账凭证;
5、计提本月应付职工薪酬，记录记账凭证;
6、进行有关费用的摊销，记录记账凭证;
7、进行月末结转：库存结转销售成本，收入结转本年利润，成本、税金、费用结转本年利润。
8、年末还需将本年利润结转未分配利润。
9、将凭证编号，装订成册。
(二) 记账：
编制本月科目汇总表，根据记账凭证分别记录现金账、银行账、往来账，根据科目汇总表记录总账，结出余额，做到帐证相符、账账相符、账实相符，下个月初根据银行对账单调银行账余额调节表。
(三) 出具报表：
1、资产负债表：根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，其他应收款、应收票据等)负债(应付账款，其他应收款，应付票据等)所有者权益(实收资本，未分配利润等)科目的余额编制资产负债表。
2、利润表：根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务
成本，主营业务税金及附加等)的发生额编制利润表。
3、利润分配表：在进行利润分配的时候才做此表。
(四) 纳税申报：
1、15日之前进行增值税抄报税(实际操作中一般在13日前抄报结束);
2、15日之前地对城建税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税、河道费、进行申报(实际操作中一般在13日前报税，一般纳税人，只有先报完税，才进行对金税系统进行抄报税);
3、每个季度15日之前还需对上一个季度的企业所得税进行申报预缴，下一4-5月份对本的所得税进行汇缴清算，多退少补。
XX市XX工业设备安装有限公司
增值税会计核算制度
为了规范公司会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部《关于增值税会计处理的规定》、《会计基础工作规范》等有关规定，制定公司会计核算规范。
一、 会计机构和会计人员
(一) 按照《会计法》的规定设置会计机构，配备与业务素质相适应，并持有会计证的会计人员。
(二) 设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位职责。
(三) 会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，熟悉《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，《增值税专用发票使用规定》，《关于增值税会计处理的规定》等。
(四) 会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息、纳税申报合法、真实、准确、及时、完整。
二、会计核算
(一) 已发设立账册，必须设置“应交税金—应交增值税”、“应交税金—未交增值税”、“原材料”、“制造费用”、“经
营费用”、“应付账款”、“管理费用”、“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”“劳务收入”、“在建工程”“其他应付款”等会计科目。
(二) 填制会计凭证和等级会计账簿
1、 从外单位取得的原始凭证，必须真实、合法、有效，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
2、 对外开出的原始凭证，开具专用发票必须做到字迹清晰，不涂改，填写项目齐全。
3、 自制原始凭证应如实填制。
4、 会计人员取得外来的原始凭证，必须严格审核，对于审核有问题的原始凭证，应退回经办人员，要求其更正错误或者重开。
5、 会计人员取得对外开具发票(提供劳务)视同销售行为，填制记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金—应交增值税”等科目，贷记“产品销售收入”等科目。
6、 会计人员取得完税凭证(上缴增值税)填制会计记账凭证，借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”贷记“银行存款”等科目。
7、 月份终了，根据企业当月发生的应交未交增值税额，填制会计凭证，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“应交增值税—未交增值税”科目。本月多交的增值税，借
记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交增值税”科目。
(三) 编制财务报告和纳税申报表
按照国家规定的期限向税务机关报送财务报告和《增值税纳税申报表》
三、 内部会计管理制度
(一) 根据国家规定、结合内部管理需要，建立健全相应的内部会计管理制度。
(二) 建立财务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用;会计凭证的格式;审核要求和传递程序;会计核算办法;会计账簿的设置;编制会计报表的种类和要求。
(三) 建立健全增值税专用发票的内部管理和控制制度。
(四) 建立原始凭证的记录管理制度。
四、附则
(一)本办法由XX市XX工业设备安装有限公司财务科负责解释。
(二)本办法自颁布之日起执行。
二0一一年七月二十二日
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