应收账款审计论文

写论文没有思路的时候，经常查阅一些论文范文，小编为此精心准备了《应收账款审计论文(精选5篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。【摘要】应收账款融资已经成为现代企业融资的一种新型方式，相较于银行贷款融资来说，应收账款融资具有易操作、易取得的特点。应收账款保理是应收账款融资的一种重要方式，本文对应收账款保理业务的审计进行了分析和探讨，站在银行和企业的角度分别阐述了应收账款保理存在的风险和业务开展的要点，并针对应收账款保理审计中应该注意的主要问题进行了论述。

第一篇：应收账款审计论文

浅谈应收账款舞弊及其审计对策

[摘要]应收账款舞弊并造成审计失败的案例在我国重大审计失败案例中所占比例较大。本文在对其主要舞弊手段和目前常用审计措施进行分析的基础上，探讨了造成现有审计对策失败的主要原因：审计程序不足和注册会计师职业道德失范;并针对上述两方面原因分别提出了相应解决措施。

[关键词]应收账款舞弊　应收账款审计　审计失败

一、应收账款审计的重要性

应收账款是因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款伴随赊销而发生，其确认时间与销售成立的时间一致。因此应收账款是一种停留在账上的债权性质的资产，不具实物形态，与存货、固定资产等实物资产相比，审计难度较大，同时由于应收账款还有可回收性的风险，而坏账准备的计提作为会计估计，带有一定的主观性，也为管理层舞弊提供了一个可能性。

纵观国内外审计诉讼案，特别是我国影响重大的财务报表舞弊案，虚增利润通常是管理层粉饰报表的最终目的，而虚增收入是最直接的被广泛使用的手段。应收账款作为与销售收入密切相关的重要账户，同样经常被会计舞弊行为所染指。通过对我国恢复注册会计师制度以后一系列审计失败案例的分析(见表1)，也可以看到70%的案例均涉及应收账款舞弊。

应收账款的虚增通常是与收入的虚增相对应，因此将应收账款列为重点审计科目，不但可以给予这个重要的流动资产项目应有的重视，还能够通过对这个账户的审计发现收入造假的蛛丝马迹。

二、应收账款舞弊的主要手段及目前的对应审计措施

管理层出于操纵利润或掩饰不正常经营活动的需要，在应收账款上常见的舞弊手段有：

(一)虚增应收账款及对应销售收入

这是最为常见的一种舞弊手段，可使一些管理层直接达到虚增利润的目的。具体又分为两类：

1.虚假销售。某些企业为完成上级单位下达的利润指标或某些上市企业为粉饰财务报表中的经营业绩，将未实现的销售确认收入，甚至直接虚构销售活动。“银广夏”案例是近年来我国最为著名的虚假销售案例。仅1999年到2000年两年间，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚增主营业务收入进而虚增利润达7.45亿元。在银广夏制造的“盈利神话”中，扮演重要角色的是向银广夏购买萃取产品的主要客户德国诚信公司[Fidelity Trading GmBH)。根据1999年和2000年度公司年报和公告的相关数据，简略分析该客户销售业务重要性如下(见表2)：

如上表2所示，针对德国诚信公司的销售收入已构成银广夏营业收入的主要组成部分。而根据调查，这家公司只是一家小型贸易公司，上述巨额销售业务纯属伪造，与虚假销售收入对应的应收账款自然也是虚构的。这种情况下，应收账款的审计程序，事实上也是针对销售收入真实性的审计程序。以本案例为例，在销售收入中占如此重要地位的客户，对于其对应的应收账款，应有的审计程序包括：函证程序(除询证应收账款余额外，还可以询证当年累计业务发生额);在细节测试中验证销售合同、销售订单、出口报关单、增值税发票的真实性;其他相关程序如在风险评估阶段应了解被审计公司的产品、行业和关键客户，在实质性分析程序中对应收账款的余额趋势变化、周转率等进行合理性分析。但是据事后调查，银广夏的审计师中天勤并未实施基本的函证程序，更遑论对银广夏的产品、行业和关键客户德国诚信公司进行必要的了解，最终造成了审计失败。

2.期间截止性错误。常见的具体表现包括：将尚未达到销售确认条件的业务确认销售收入。资产负债表日后事项中销售退回不调报告年度收人。对应的审计程序主要是截止性测试，即检查在资产负债表日前后一段时间入账的销售业务对应的订单、出库单、货运单、发票、记账凭证等相关凭证，判断其是否归属正确期间。测试所涵盖的资产负债表日前后的时间长短则视被审计单位的销售业务发生频率而定。

(二)不规范入账背后隐藏的非正常经营活动

—般来说，应收账款与而且只应与主营业务活动有关，所以正常情况下，应收账款科目的变动非常简单清晰。确认销售收入时，借记应收账款，贷记营业收入。债权实现时，借记货币资金，贷记应收账款。计提坏账时，借记管理费用，贷记应收账款—坏账准备。少数债务重组业务，借记方可能涉及其他资产，但这种业务比较少见，在审计中也会因为是错报风险较高的特殊业务而单独审计。因此一般地，除与坏账准备有关的分录以外，应收账款的对应科目就是营业收入贷方和货币资金借方。而某些企业出于种种目的，会有如下几种舞弊行为：

1.重复挂账。在应将预收账款予以核销时(退回预收货款或销售实现)，错误地借记应收账款，导致应收账款与预收账款两边重复挂账。

2.不恰当的抵消。出于某种目的，错误地抵消应收账款和预收账款中的某些项目。例如，在填列资产负债表时，将针对甲公司的应收账款与针对乙公司的预收账款相互抵消，导致应收账款与预收账款同时减少。

3.不恰当的使用该科目。主要表现为，将一些与主营业务无关的资金往来也作为应收账款科目处理，如为私分企业资产而转移资金或帮助其他企业转移资金。通常，这种舞弊会出现借记应收账款并贷记银行存款或现金的会计分录。

目前针对以上三种舞弊行为的对应审计程序主要是在实质性审计程序中，分析应收账款明细账及其对应科目有无异常。

(三)坏账准备的不当计提和核销

由于坏账准备的计提基于管理层对于应收账款可收回性的估计，因此极易被管理层当作调节利润的工具，如果应收账款的基数比较大，那么坏账准备计提对于利润的影响将会更为明显。关于坏账准备的舞弊手段主要有：

1.按利润调节需要，随意计提坏账准备比例。例如，在2005年的科龙审计失败案例中，科龙电器的舞弊手段之一即是少提坏账准备从而虚增利润。针对这种情况，审计人员应询问管理层计提坏账准备的依据，并根据应收账款账龄分析和回收性的历史数据及其他可能影响因素评估该计提依据的合理性。

2.不恰当地核销坏账准备。如对本可收回的应收账款，计提坏账准备并予以核销，将收回的资金作为账外资金。对此，审计人员需检查被审计单位的回收措施，分析应收账款账龄以及债务单位的偿还能力。

三、应收账款舞弊审计失败的原因及其改善措施

以上是应收账款常见的舞弊形式以及通常的审计对策。尽管有这些审计措施看似有效，审计失败尤其是在应收账款上审计失败的案例仍然层出不穷。

丁红燕(2008)在对中国4个审计失败案例——红光实业、琼民源、银广夏，郑百文(其中涉及应收账款舞弊的有3个)——进行实证研究后，认为导致审计失败的原因主要有对客户的经营现状了解不够、专业怀疑态度的缺失以及审计程序的不当。其中除了审计程序不当是导致审计失败的客观原因之外，对经营现状的了解和专业怀疑态度在某种程度上都指向注册会计师的职业操守。而任峻琛

(2006)在对银广夏、安然和世通三个中美著名财务舞弊案分析后，更是认为注册会计师作为经济人倾向于通同舞弊。

这些对于审计失败的研究表明，导致审计失败的除了源于审计程序不足从而未能合理降低审计风险的客观因素之外，另一个重要原因来自于注册会计师职业道德的主观因素。

(一)针对审计失败客观因素的改善措施

目前常用的针对应收账款舞弊的审计措施，除了前文提到实质陛审计程序以外，还有对应收账款业务控制的审计，包括合同签订、信用审核、记账、登记、清理和核对等环节的控制制度(胡玉可,2008)。尽管如此，这些审计措施仍然建立在制度导向审计的模式上，因此往往是机械刻板地实施既定审计程序，而缺乏对被审计财务报表重大错报风险的认识，使得审计措施缺乏针对性、未能与重大错报风险相匹配，审计程序有时实施过度，无谓地加大审计成本，有时又实施不足，造成审计失败。

实施风险导向审计可以弥补上述缺陷。具体步骤如下：

1.首先对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估财务报袁层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序包括了解被审计单位及其环境，这有利于注册会计师对客户的经营现状及其行业特点有一定程度的总体性理解，有助于判断被审计单位经营活动和财务数据的合理性。在前述“银广夏”的案例中，银广夏的注册会计师对银广夏的经营性质、经营状况和主营产品均不了解，对其制造的萃取产品神话也就缺乏判断真伪的能力。风险评估程序还包括了解业务循环及其控制流程，结合上述对于被审计单位的整体了解，注册会计师可以识别和评估财务报表层次和应收账款的特定的重大错报风险。

2.然后针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施;针对认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序。仍以“银广夏”为例，该公司从1998年起增加新产品、变更主营业务，收入和利润增加显著。如果对该公司实施风险评估程序，被审计单位开发新产品、提供新服务或进入新的业务领域是表明其存在重大错报风险的一种典型情况，因此注册会计师在识别和评估以上风险的基础上，应采取总体应对措施，如采取更多的不可预见的审计程序、获取更具说服力的审计证据、扩大审计范围等。具体到银广夏应收账款审计，注册会计师除了实施函证程序之外，在识别到被审计单位财务报表层次存在重大错报风险的情况下，可能还需要对其关键客户德国诚信公司的基本背景和信用情况进行一定的调查和了解。

值得一提的是，尽管注册会计师实施风险导向审计，严格按审计准则执行审计程序，也不能保证完全识别被审计单位的所有报表舞弊行为包括应收账款舞弊，不能完全避免审计失败。这是由于审计中所使用的统计抽样方法引起的抽样风险所决定的。但对于注册会计师来说，这种情况下导致审计失败时，可以规避法律责任。

(二)针对审计失败主观因素的改善措施

如前所述，相当数量的审计失败是由于注册会计师主观上未能执行审计准则。如对于前述应收账款舞弊的后两种手段(不规范入账和坏账准备的不当计提及核销)，实施目前常用的审计程序在理论上是可有效甄别的，但实际工作中仍然不乏审计失败的案例。这种审计失败便主要归因于注册会计师主观上的失职，其成因及改善措施如下：

1.首先，注册会计师可能一味追求审计效率、节约审计成本而以牺牲审计效果、降低审计质量为代价。在目前普遍低价竞争的市场环境下，注册会计师面临审计收费过低、预算不足的压力，为压低成本，而不当地减少审计程序、缩小审计范围，或者安排经验不足的人员实施审计程序。这些行为将在客观上，增加审计失败的风险。对此，改善措施一方面应从注册会计师及其行业的自我监督方面考虑，如：加强注册会计师职业道德建设，严厉惩处违反职业道德的行为;健全会计师事务所内部质量控制制度，注册会计师协会定期组织事务所之间就抽查项目进行相互稽核，开展行业内部的自我监督。另一方面也要改善注册会计师的执业环境，增加客户对高质量审计报告的主动需求而非仅仅出于法定的被动需求，这有赖于资本市场的进一步完善和发展，机构投资者、金融机构和其他独立研究者成为重要需求主体。

2.其次，注册会计师还可能迫于被审计单位或其他利益相关方的压力而违背职业独立性要求，对包括应收账款舞弊在内的财务报袁舞弊行为进行了不恰当的妥协甚至合谋。徐维爽等(2009)认为，在现实环境下(介于低质量审计报告需求强劲和高质量审计报告需求强劲两种极端环境之间)，注册会计师一方面为了稳定并吸引客户资源，而不得不与管理层合谋-另一方面为了提高自身声誉和降低职业风险，而存在一定程度的自我约束。对此，为改善审计质量，减少注册会计师合谋舞弊的压力和动力，需从外部环境上，提高对高质量审计报告的需求强度：一是鼓励多元化的审计报告需求主体参与对审计报告质量的监督，如机构投资者等;二是提高低质量审计报告的法律风险，加大处罚力度。

DeAngelo(1981)认为审计质量与会计师事务所的客户规模有关，其他情况相同的条件下，事务所拥有的客户越多，审计质量越高。这主要是由于事务所的业务收入如过于单一、对某几个项目收入过于依赖，则在面对被审计客户的管理层时会丧失谈判能力，影响独立性。而培育质量高、口碑好的大中型会计师事务所，提高市场集中度将有效避免目前低收费率的恶性竞争，改变注册会计师过度追求物质利益而忽略声誉收益的现状。

综上所述，应收账款舞弊是管理层报表舞弊中常用的手段，而造成目前常用审计对策失败的主要原因有审计程序不足和注册会计师职业道德失范两个方面。其中针对审计程序不足的对策是实施风险导向审计，关注被审计单位的经营风险对其营业收入及应收账款的影响。而对于注册会计师职业道德失范问题，则需要从加强行业自律、改善外部市场环境、提高法律风险和加大市场集中度等方面人手。

作者：吴海萍

第二篇：论应收账款的审计风险防范

【摘 要】企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款的风险产生的原因及应采取的审计防范对策进行了分析。

【关键词】应收账款审计;审计风险;防范对策

一、应收账款审计风险形成的原因

(一)企业的内部管理因素

从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：

1.企业重视不够和缺乏风险意识 。

大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系.

2.企业没有明确的管理机制 。

企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。

3.企业信用政策制订不合理。

当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

4.企业的商品质量因素。

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。

(二)外部因素

1.商业信用不发达因素 。

我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。

2.市场竞争因素。

在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。

3.审计独立性的缺失。

独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。

(1)公司治理结构缺陷。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。

(2)非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非審计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。

二、应收账款审计风险防范对策

(一)会计师事务所的风险防范对策

会计师事务所审计风险防范和控制就是事务所在识别、评价的基础上充分预见、有效控制与处理审计风险，用经济合理的方法把审计风险可能导致的不利后果减小到最低限度。根据评价结果显示出的问题，并結合会计师事务所的特点，审计风险的防范与控制措施可归纳为以下两个方面：

1.促进规模化发展：在国外，由于形成了比较有序的市场竞争环境，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多，规模小，就事务所本身的实力，人员的素质和数量来看，事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力。

2.规范审计收费制度：目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方发出，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本，事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序。

(二)审计人员的风险防范对策

1.加强风险意识。审计风险管理，其优点在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具备强烈的风险意识，把对审计风险的管理当做与自己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。

2.重视审计独立性。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此，对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。

(三)优化审计方法

会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险较低到审计人员可以接受的水平能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计Accounting[M].中国财政经济出版社，2016.

[2]财政部.企业会计准则.2016.

[3]刘萍.应收账款担保融资创新与监管[M].中信出版社，2015.

[4]苗沂敏.简析企业应收账款风险及其防范[J].时代金融，2016，09.

[5]刘俊杰.浅析企业应收账款风险的成因及防范对策[J].中国外资，2015，24.

作者：刘洁

第三篇：浅谈应收账款保理的审计

【摘 要】应收账款融资已经成为现代企业融资的一种新型方式，相较于银行贷款融资来说，应收账款融资具有易操作、易取得的特点。应收账款保理是应收账款融资的一种重要方式，本文对应收账款保理业务的审计进行了分析和探讨，站在银行和企业的角度分别阐述了应收账款保理存在的风险和业务开展的要点，并针对应收账款保理审计中应该注意的主要问题进行了论述。

【关键词】应收账款保理；审计

一、应收账款融资概述

通过对《银行应收账款融资产品培训》（中国金融出版社）进行研究和分析，笔者发现目前银行真正授信的信贷产品只有票据、保函、信用证和贷款四类，这是银行对授信产品的基本分类，其他授信产品只是担保方式的创新，是银行为了扩展因为、扩大宣传而起的新颖的名号。应收账款融资、动产融资、供应链金融、保理从严格意义上来说并不是银行产品的一种，而只是一种担保方式，是银行的一种风险控制方式。

《银行应收账款融资产品培训》一书从不同角度对应收账款的基本产品进行了分类：有追索权保理、无追索权保理；应收账款质押；应收账款池质押融资；租赁保理；双保理。这对于我们研究应收账款保理和质押知识有很大的帮助作用，给注册会计师应收账款保理审计提供了方向。由此看来，银行提供的应收账款融资产品种类繁多、类别琳琅满目，在审计业务执行过程中注册会计师要注意到银行使用的是哪一种融资产品，并对银行提供应收账款融资产品的工作流程作为具体的出发点，对企业应收账款融资业务的会计处理、确认、计量和披露是正确和公开发表审计意見。

有关应收账款融资的详细知识，银行的具体操作规范，企业在融资过程中的权利和义务，笔者在此不一一赘述了，本文主要针对应收账款保理业务的审计进行研究，在学识有限，文中观点仅希望给同业者一些参考和建议。应收账款保理对于企业来说能够起到降低融资成本、加快资金周转，增强销售能力，改善财务报表的重要作用。我国的应收账款保理业务起步比较晚，很多银行尚不提供保理业务，加之我国社会的信用机制不健全，应收账款保理业务不具备全面开展的信用基础，银行提供的保理业务范围很窄。从目前的情况来看，我国尚没有完善的立法规范对应收账款保理业务进行正式的监督和管理。

二、从银行的视角看应收账款保理

在针对应收账款保理业务进行审计时，注册会计师习惯从被审计单位的角度去对业务实施审计程序，因为他们认为应收账款保理的对象是企业。这种做法的弊端是容易被企业牵着鼻子走，当被审计单位在应收账款保理业务上存在问题情况下，这种现象更加明显。

应收账款保理业务产生于赊销的背景之下， 从本质上来看是一种赊销业务。卖方银行按照卖方企业销售发票所记载的金额向卖方企业支付一定比例的款项，随后卖方银行按照销售发票所记载金额向买方企业索要货款，待收到全部货款之后，卖方银行在扣除相关的手续费和贴现利息之后，向卖方企业支付剩余的款项。根据是否具有追索权划分，应收账款保理业务可以划分为有追索权和无追索权的保理业务。

近几年来，我国国内的应收账款保理业务发展得比较快，但是大多数情况下是有追索权的保理，无追索权的保理业务受到买方不配合的原因发展得非常缓慢。比如所笔者在针对电信企业进行应收账款保理审计的时候发现，电信运营商在市场上绝对的市场垄断地位，他们不愿意针对应收账款的转让进行回执确认，无追索权的应收账款保理业务难以实施。在实施审计业务的过程中，我们还发现部分企业因为难以通过正常的信贷渠道获得银行贷款，采取制造虚假应收账款、与关联企业勾结的方式骗取银行保理，诈骗银行的信贷资金。

从银行的角度来分析，出于风险的考虑，银行一般不会提供无追索权的应收账款保理产品，当在审计过程中发现被审计单位在应收账款保理业务过程中获得了无追索权的产品，那么很有可能是高风险的业务。部分企业通过变有追索权的保理业务为无追索权的保理业务来实现降低负债比例，美化财务报表的作用。

三、从企业会计确认、计量和列报的视角对应收账款保理进行审计注意事项

会计准则对金融资产转移的内涵和要求进行了具体的规定：企业金融资产终止确认的基本条件是将与金融资产所有权相关的所有风险和报酬转移给转入方；如果企业依然保留着和所有权相关的几乎所有风险和报酬的话，那么金融资产不符合终止确认条件。终止确认是指从企业的账户和资产负债表上将金融资产或者金融负债转销的业务流程。通过上述论述，我们知道当应收账款保理处于带追索权的保理的情况下，应收账款是不能够终止确认的，企业应该将从银行收到的款项确认为短期借款，应收账款在会计期末依然要计提坏账准备；当应收账款保理处于不带追索权的保理的情况下，企业可以终止确认应收展馆。

企业在应收账款保理审计的过程中还要注意到那些金额较大、账龄较长的应收账款项目，这些应收账款项目对企业的资产负债表、利润表和现金流量表都有重要的影响。如果企业的应收账款长时间未收回，金额还比较大，注册会计师有理由认定应收账款认定存在着重大错报的可能性，为了避免其影响报表使用者做出的决策的准确性，注册会计师应该要求企业进行会计调整。

四、应收账款保理的审计思路

根据注册会计师职业准则我们能够获得应收账款保理审计的常规思路，笔者在这里不再赘述，为了节省篇幅和时间，笔者介绍一些教科书中没有或者容易被注册会计师忽略的问题。

1.银行在提供应收账款保理时，往往会考察被审计单位是否是买房不可或缺的供应商。如果是，那么银行会提供被审计单位应收账款保理产品。只有被审计单位成为买方核心的或者不可或缺的供应商的情况下， 应收账款才不会出现被买方拒付的风险。比如说对饮料制造公司来说，其最核心的供应商应该是原果汁的供应商，企业的转换成本非常高，公司轻易不会替换，所以，这样的应收账款质量是很好的。

注册会计师在针对被审计单位应收账款保理进行审计时：当应收账款保理的额度较大时，应考察被审计单位是否对于买方来说是不可或缺的供应商。如果不是的话，被审计单位依然获得了银行提供的不带追索权的大额应收账款保理，那么注册会计师应该高度重视这种情况。

2.注册会计师应该按照明细对应收账款保理进行分析，观察期是否存在异常。注册会计师按照是否附带追索权对应收账款进行分类，分析每一笔保理银行提供的融资比例，企业支付的暴力手续费等。分析表中数据是否存在异常现象，是否存在基准费率明显偏低或者偏高的现象。

3.比较被审计单位的应收账款转让成本和企业融资的机会成本。如果应收账款转让的成本比较高，并且高于被审计单位进行再投资和再经营的机会成本，那么被审计单位往往不会进行应收账款的保理。

4.被审计单位是否为银行通常愿意提供保理产品的企业类型。例如，一些中小药品经销商、中小煤炭经销商、汽车零部件供应商等。这些企业往往没有担保或者抵押，但是普遍依托于大型客戶经营，下游商业伙伴实力较强大，对这类企业银行最好的融资就是保理融资，直接以下游实力较强的买方作为风险抓手。注册会计师应该仔细分析被审计单位应收账款的应收方是否为实力较强的客户，否则银行很难为企业提供保理融资。如果不是，此笔保理风险较高。

5.买方是否将款项直接付至被审计单位在融资银行开设的保理专户或监管账户中。如果买方仍将款项直接付至被审计单位账户，一般提供保理的银行是不允许这种情况发生的，注册会计师对此要高度关注。

6.考察应收账款背后交易的真实性。应收账款保理建立在真实交易的基础上，这一点对于附带追索权的应收账款保理更加重要，银行保理融资的安全性依赖于交易的自偿性。注册会计师应该仔细阅读被审计单位的销售合同、销售发票、买方的货物验收单、货物运输发票等票据以验证交易的真实性。

7.被审计单位的财务状况和经营成果是否良好，其下游企业的实力是否强大，是否是大型国有企业。如果被审计单位具有较高的资产负债率，经营成果处于一般甚至亏损的状态，那么银行不会为其提供不带追索权的保理产品的。审计单位虽然资产负债率很高，但是其下游企业是大型的国有垄断企业，那么其可以获得附带追索权的应收账款保理融资的。

总之，注册会计师对于被审计单位的大额应收账款保理业务，要在充分理解提供保理业务的银行工作流程的基础上，以银行控制风险的视角，以质疑的思维态度进行审计工作，以便减少审计风险。

参考文献：

[1]任倩.国内应收账款保理业务探析[J].中国证券期货，2013

[2]张璁.浅析我国应收账款保理业务[J].职业圈，2007

[3]孙长峰.应收账款审计风险的防范[J].河南工程学院学报（自然科学版），2012

[4]王静.风险导向审计在实务中的应用[D].内蒙古大学，2012

[5]立金银行培训中心，银行应收账款融资产品培训[M].中国金融出版社，2011

作者：胡伟

第四篇：分析程序在应收账款审计中应用及注意问题

摘要：2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第 1313 号 ——分析程序》指出注册会计师在年审时,应注意分析程序的运用。本文主要探讨分析程序在应收账款审计中的应用及应注意的问题。

关键词：应收账款审计 分析程序 运用

分析程序是一种重要的审计技术，运用于审计过程的各个阶段，是帮助注册会计师完成审计判断的一种手段。本文主要从以下三个方面来探讨分析程序在应收账款审计中的应用，并对其中应注意的问题作出说明：

1 比较分析法在应收账款余额审计中的应用

在众多财务报表分析方法中，比较分析法属于其中一个基本的方法，它是一种将某项财务指标和同类的评价指标进行比照，揭示企业的财务状况、经营成果及现金流量等的分析方法。

注册会计师在运用该方法的过程中，应把下列各项信息进行比较：

1.1 被审计单位以前期间的可比信息

①绝对数比较分析。编写比较财务报表后，把每一期报表项目的数额作比较，并逐一观察所有项目的增减情况。

②绝对数增减变动分析。在比较财务报表绝对数的基础上增设绝对数“增减金额”一栏，计算出每个项目之间的增减变化的差额。

③百分比增减变动分析。对增减变化差额的过程中，也对变动百分比进行计算，同时在比较财务报表中列出计算结果，以便查阅。

通过以上比较，可以看出被审计单位应收账款本年数比上年数的大小、增减幅度、及增减比例，把这些数据与以前期间的相同类型数据相比，看是否有异常波动;若发现有异常波动应查明引起此波动的原因，并向被审计单位相关领导询问，查明真像;另外还应考虑是否有应用其它审计方法来使审计风险降到可接受水平的必要。

1.2 被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据

被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据是建立在一定的理论和实际基础上的，不是空想出来的，所以它是可以信赖的，除非被审计单位的经营环境发生了不可预期的变化，否则被审计单位本年数年不会与之有较大的变动。

1.3 被审计单位所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息

若被审计单位本年应收账款数额剧增，而同行业的都在下降，这就说明被审计单位有可能在应收账款处存在错报。还有若被审计单位的同行业收入都在下降，而被审计单位的应收账款或收入在增长，注册会计师也应考虑被审计单位是否在虚增应收账款。注册会计师应查明其中的原因，并考虑是否有采用其它审计方法来降低审计风险的必要。

通过以上对比，注册会计师应当找出与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系，并对这些重大波动或关系进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。

在采用比较分析法时，必须注意以下问题：①使用比较分析法时，要注意对比指标之间的可比性，这是用好比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。②必须排除偶发性项目因素的影响，确保分析数据能反映出真实的经营情况。③运用例外原则，重点分析某项发生明显变化的指标，并分析其变动的原因，以便采取对策，趋利避害。

2 趋势分析法在应收账款余额审计中的应用

趋势分析法是利用财务报表中的相关数据，将两期或多期相同、连续的比率或指标进行定基对比、环比对比，确定其增减变化的幅度、变化方向和数额，从而分析出企业现金流量变化趋势、经营情况、财务状况的一种分析方法。

该方法是把不同时期财务报表中相同的比率或指标作对比，并对其增减变化情况、变动幅度以及发展趋势进行观察和分析，预测其未来发展前景。以统计学的观点来看，该方法叫做动态分析法。它可通过两途径来进行分析。

2.1 定基动态比率：将某一时期的数值作为固定的基期指标数值，使其与其他的各期数值进行比照，并作进一步的分析。可运用一个计算公式来进行该途径研究结果：定基动态比率=分析期数值÷固定基期数值。如：将2009年作为固定基期，对2010年和2011年应收账款增长比率进行分析，假设某企业2009年的应收账款是100万元，2010年的应收账款是120万元，2011年为150万元。则：

2010年的定基动态比率=120÷100=120%

2011年的定基动态比率=150÷100=150%

2.2 环比动态比率：该途径是以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率=分析期数值÷前期数值。仍以上例资料举例，则：

2010年的环比动态比率=120÷100=120%

2011年的环比动态比率=150÷120=125%

注册会计师应把以上比率与下列各项信息进行比较：

①被审计单位以前期间的可比信息。通过2010、2011两年的环比分析，可以看出2011年的应收账款增长速度比2010年快，把这些比率与前几年的数据比较，看是否有异常波动。若有，应查明原因。有时，仅计算近3-4年的比率也看不出什么问题的，若延长计算年限，就会给你一个惊奇，蓝田股份就是一个例子，若当年注册会计师在对蓝田股份年审时，延长其比率年限，也不会出现蓝田股份审计失败案。因此，注册会计师在实施审计时，应根据自己的经验，判断是否应该有延长计算比率年限的必要。

②被审计单位所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。企业的财务数据与同行业平均水平或同等规模的其他企业数据进行比较是常用的分析程序。一般，行业的市场风险、利润水平、竞争状况的变动对公司的影响是大同小异的。若企业的财务数据与同行业的规模相近的公司比较却大相径庭，则可能被审计单位在会计报表中存在问题。如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。

3 比率分析法在应收账款余额审计中的应用

比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法。下面用应收账款周转率为例来介绍比率分析法在应收账款审计中的应用：

公司的应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。其计算公式为：

应收账款周转率(次)=销售收入÷平均应收账款

应收账款周转天数=360÷应收账款周转率

=(平均应收账款×360)÷销售收入

其中 “平均应收账款”是资产负债表中“应收账款”和“应收票据”的期初、期末金额的平均数之和。

注册会计师应把以上比率与下列各项信息进行比较：

①被审计单位以前期间的可比信息。通过把本年应收账款周转率与以前期间的比较可以看出被审计单位本年度的应收账款收回的速度，若比率大，说明周转率越来越高，否则相反;由此可以看出被审计单位销售的质量。

②被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。通过把被审计单位本期应收账款周转率与预期数的比较，可以看出本期应收账款周转率是高了还是低了。

③被审计单位所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。把被审计单位的应收账款周转率与同行业其它公司比较可以发现被审计单位应收账款收回情况，若被审计单位的应收账款数目一直在增加，而周转率比同行来低，这说明被审计单位的销售质量不高，也可能是虚增收入，注册会计师这时应对这些情况找出原因和证据。

通过以上对比，注册会计师应当找出与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系，并对这些重大波动或关系进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。

在财务分析中，比率分析用途最广，但也有局限性，突出表现在：比率分析属于静态分析，对于预测未来并非绝对合理可靠。比率分析所使用的数据为账面价值，难以反映物价水准的影响。可见，在运用比率分析时，一是要注意将各种比率有机联系起来进行全面分析，不可单独地看某种或各种比率，否则便难以准确地判断公司的整体情况;二是要注意审查公司的性质和实际情况，而不光是着眼于财务报表;三是要注意结合比较分析，这样才能对公司的历史、现状和将来有一个详尽的分析、了解，达到财务分析的目的。

4 分析程序在应收账款审计中应注意的问题

在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上对重大错报进行分析时，注册会计师必须注意以下几点：①对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性;②信息可分解的程度;③财务和非财务信息的可获得性。

在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、应收账款余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表上应收账款项目进行总体复核，以确定应收账款与财务报表上批露的数据是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、应收账款余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。

当通过实施分析程序识别出与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系时，注册会计师应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。在调查异常波动和关系时，注册会计师应当在询问管理层的基础上采取下列措施：①将管理层的答复与注册会计师对被审计单位的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据进行比较，以印证管理层的答复;②如果管理层不能提供解释或者解释不充分，考虑是否需要运用其他审计程序。

5 结论与启示

虽然分析程序在应收账款审计中能够帮助注册会计师提高审计效率，但是如果在使用中运用不当则可能会形成错误的审计结论，所以审计人员在使用分析程序时，应充分考虑以下问题。①选择正确的分析方法。②考虑数据的可比性，合理的确定期望值。③不能仅依赖分析程序的结果得出审计结论。④执行分析程序人员的能力与经验。⑤加强理论研究，重视应收账款审计中分析程序的可操作性。目前，在国内的应收账款审计中，理论与实务上对分析程序的运用仍停留于探索时期。理论界必须坚持探究如何在实践中充分运用分析性程序，也要对分析程序在舞弊审计中的使用效果进行实证考察。进行充分的理论研究之后，才能在实践活动中制定并进一步完善准则。总而言之，分析程序在应收账款审计中的运用充分体现了注册会计师对职业判断能力的合理运用，同时它也能大大促进审计执业质量及执业效率。

参考文献：

[1]李远寨.应收账款审计注意事项[J].中州审计，2003-9.

[2]注册会计师审计准则第1313号——分析程序[M]，2006.

[3]王琳，李琳，白文娟.浅议分析程序审计准则的运用[J].商场现代化，2008-3.

[4]张立民.分析性程序——发达国家审计准则的实证研究及其启示[J].审计研究.2001-1.

[5]王玉涛，卢利平.分析程序审计技术的缺陷及其改进[J].维普资讯，2006-8.

作者：朱明德 周富成

第五篇：应收账款核算常见舞弊手法及其审计技巧

[摘 要]应收账款在企业流动资产中占有相当大的比重，由于不具有实物形态，与存货、固定资产相比，更容易成为调节利润、侵吞资产、逃避税收及其他舞弊活动的工具。本文首先分析了应收账款核算的舞弊动机，并归纳了应收账款核算中几种常见的舞弊手法，就其审计技巧进行了探讨。

[关键词] 应收账款 舞弊 审计

一、应收账款核算的舞弊动机

1.会计舞弊的含义与特点

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计差错有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。会计差错并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。舞弊具有以下特点：

(1)一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。

(2)一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。

(3)可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。

(4)一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。

(5)一般后果比较严重，往往导致企业财产受损、国有资产流失、国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。

2.应收账款核算的舞弊动机

其动机一般有：

(1)虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。

(2)虚减收入，虚减利润，逃避或推迟纳税。

(3)隐匿财产，贪污或挪用资金。

(4)满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。

二、应收账款核算的常见舞弊手法及其审计技巧

1.虚构应收账款业务

(1)表现形式：凭空捏造债务单位，为其设置“应收账款”明细分类账户，再在其账户下记录应收账款金额。其目的有两种：一是是为了虚增利润，例如企业在未完成销售和利润计划时，在没有销售业务的情况下，虚编记账凭证，作销售业务入账，对方科目列作应收账款，到了次年初，再将虚增的销售收入冲回;二是为了隐匿财产，贪污或挪用资金，例如企业在收到销货款时，将其以虚构企业名义记入“应收账款”账户，该款项则被贪污或挪用。

(2)审计技巧：一是函证。函证是应收账款最重要的审计方法之一，用以证实所欠货款是否属实，以此判断“应收账款”账户的真实性和余额的正确性，并且可以发现应收账款核算中的多种舞弊行为。函证通常采取抽查的方式进行，抽查重点为金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、重大关联方、或异常的账户，并采取肯定式函证，如果抽查结果没有问题，一般可认为该企业不存在虚构账户的舞弊行为;如果抽查结果有问题，则应扩大抽查范围，或对所有账户进行函证。若“应收账款”明细分类账户不多，也可全面函证。二是检查与销售相关的文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。三是重点关注次年初作退货用红字发票冲回的销货业务，检查产品或商品的出入库记录，或向业务员和库房管理员进行调查询问。四是进行分析性复核，将应收账款本年数与上年数进行对比，将收入记录与货物发运记录进行对比，检查有无异常变动情况。

2.入账金额不实

(1)表现形式：在存在销售折扣和折让的情况下，应收账款的入账金额未采用总价法(即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额)，而采取净价法入账，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的。

(2)审计技巧：审阅有关的销售合同，并对销货发票进行复核，检查其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致。

3.不及时记录销货退回

(1)表现形式：发生销售退回后，企业不及时办理冲账或根本不冲账，至使“应收账款”账面数字虚列，账实不符，以达到贪污退回货物的目的。

(2)审计技巧：除函证外，还应查阅销货退回簿，找出有关的退货单位和退货金额，并与“应收账款”明细分类账进行核对，检查销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。

4.将其他经济业务列为应收账款处理

(1)表现形式：一是将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户，以达到多提坏账准备金的目的;二是将长短期投资账户核算的内容纳入“应收账款”账户，用投资收益冲减应收账款，以达到逃避纳税的目的;三是将企业发生的各种费用挂在“应收账款”账户上，不进当期损益，以达到调节成本的目的。

(2)审计技巧：首先查阅“应收账款”明细账，看其摘要内容，是否应由“应收账款”来核算;对有疑点的业务，应进一步查阅其原始凭证，看是否符合将“应收票据”、“预付账款”转为“应收账款”的条件，是否属于长短期投资账户核算的内容，是否属于企业发生的各种费用。

5.故意长期挂账

(1)表现形式：一是故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，以达到挪用收回款项的目的;二是经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账。

(2)审计技巧：首先应审查企业是否建立并有效执行定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。其次，针对长期挂账而函证结果双方有差异的“应收账款”账户，可与债务人直接联系，作进一步核实，以判定该款项是否已收回，是否已被挪用。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.审计[M].北京：经济科学出版社,2002

[2]《舞弊审计的技术与方法》课题组. 舞弊审计的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002

[3]申展.会计错弊与查账技巧[M].北京：中国财政经济出版社，2000

作者：陈昕