2016年9月23日《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定(征求意见稿)》的发布，意味着企业碳排放权交易的相关会计处理已经有规范文件可供参考，但其中并未明确碳排放权交易税收的相关内容。税收制度作为碳排放权市场配套建设中不可缺少的一部分成为发展的当务之急。
1997年12月的《京都议定书》最早提出了碳排放权交易。2011年11月，我国正式下发《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，批准在北京、天津等“七大城市”开展碳交易试点工作。自2013年起，我国碳排放权交易数量和交易额每年呈现明显上升趋势，2016年全国碳排放权交易成交额接近8亿元。除此之外，一些非试点地区也加入到碳排放权交易市场的建设中，2017年碳排放权交易市场几乎在全国范围开启。尽管我国的碳排放权交易市场存在很大的潜力，我国的碳交易市场起步晚的事实显示我国与西方发达地区之前还存在一定差距。
本文结合对四川环境交易所与北京交易所的实地调研结果对碳排放权过程中的税收问题进行了相关的探讨。
由于缺乏针对碳排放权交易税收有关的国家法律法规，使得一部分群体对于碳排放问题缺乏重视。缺乏一贯性、明确的、权威性的法律法规指导市场行为，使得企业在对碳排放权进行初始确认和计量时将会存在差异，在后续的涉税处理中也就会产生不同的税收义务。法律制度的缺失，在一定程度上降低了碳交易试点工作的规范性和碳市场履约机制对企业的约束力，影响了碳交易的活跃程度和碳市场的整体效果。由此看来，出台碳减排相关专项法律对于我国来说刻不容缓。
我国碳交易市场刚兴起不久，体量较小，加上法律的一定滞后性，使得目前我国并没有碳排放权专门的优惠政策。现有的税收优惠政策中可利用的大都是与节能减排相关，且从税收优惠政策在税种的层面来看，目前能够进行追踪利用的还只是所得税与增值税这两个税种。除此之外，能够与碳排放权交易沾边利用的一些优惠政策还存在不可避免的局限性。
总的来说，税收优惠政策不够全面具体，目前能够利用的优惠政策所涉及的范围仍然较窄，加之不可避免的企业要适用相应的优惠政策需要达到的条件和限制较多，企业在最终可能享受到的优惠较少，这在一定程度上使得企业的积极性降低。
企业在取得碳排放权时不可避免地会增值税专用发票开具问题。但是由于碳排放权目前更多的是在交易所等交易平台进行交易转让，交易双方并不能完全了解对方情况，不能向对方直接开具增值税专用发票;又因为交易所只是作为一个交易平台，其并未直接参与交易，不负有开具增值税专用发票，不承担碳排放权交易产生的增值税纳税义务。从上面的分析可知，在实务操作中，由哪方主体开具增值税专用发票存在争议。
完善碳排放权交易相关税收事项的立法，促进实务的规范提供法律上的保障刻不容缓。
税收法律的制定应当从实务中总结经验，解决实务迫切需要解决的问题，通过实地考察、征求意见等方式制定国家统一的碳排放权管理办法。明确碳排放权交易的纳税对象、纳税范围、涉税种类、涉税环节和纳税程序等相关税收问题，建立标准化的制度规范刻不容缓，也为各个地区、直辖市等制定其适宜的地方性政策和规范提供依据。
加强碳排放权税收法律制度建设是个长远而持续的过程，为了弥补尚未出台的税收规范，有必要建立和完善碳交易相关税收咨询体系，为各碳交易参与方提供财务技术支持。
在对四川环境交易所的调研中可以发现，交易所相关工作人员对参与方进行培训和开展讲座时主要是对碳排放权交易的概念、目的、意义等相关基础知识进行普及，极少甚至从未对碳排放权下相关的税收方面的知识进行专门普及。然而加快建立和完善碳排放权税收咨询和服务体系，有利于普及相关知识，规范市场税收活动。
一方面，为了提高企业对技术研发的热情和更加活跃地参与到碳排放权交易市场中，政府财政可以通过设立专项基金提高对企业碳排放技术探索和创新的支持力度。另一方面，国家可以通过出台更多的税收优惠措施。例如在企业出售节约下的碳排放权配额或者自愿减排量时，可以予以一定增值税和所得税的税收减免优惠，从直接的经济利益角度刺激企业走可持续发展道路。
由于目前碳排放权主要是在各交易所等中介平台进行交易，存在交易双方不明确的局限性，导致其难以确定在买卖时涉及的增值税开票的主体。针对这种情况，笔者认为，除了交易所线上交易之外，可以比照存货交易、无形资产交易方式等开展多种交易方式，而不仅仅采用交易所的交易方式，明确交易双方。对于实务中出现的增值税开票对象难以确定的问题是个亟待解决又难以解决的问题，需要各个相关部门的联合合作，各种思考以及试点。
摘要：本文从碳排放权交易的相关理论出发，通过实地调研法和网络调查法对碳排放权交易过程中存在的税收问题进行分析，并在此基础上提出了相应的对策，以在一定程度上促进我国碳排放权交易税收政策的进一步完善。
关键词：碳排放权,税收,财税政策
[1] 张蓓蓓.我国碳交易市场现状及发展对策研究[J].安徽科技学院学报,2016(3).
[2] 闫华红,方叶子.碳排放权交易的税会处理问题探析[J].财务与会计,2017(12).
[3] 李彦.对加快我国碳交易服务业发展的几点思考[J].资源环境,2014(22).
[4] 陆日东.浅谈我国碳交易市场发展现状及建议[J].科技论文与案例交流,2015(2).
推荐阅读：
