财政总预算会计会计科目使用分析
[摘 要] 财政总预算会计是预算会计的三个主系统之一，本文主要对财政总预算会计核算中某些容易混淆的会计科目使用进行对比分析，以便为大家在学习财政总预算会计账务处理时提供参考。
[关键词] 财政;预算会计;会计科目
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 005
[
1 财政总预算会计简介
我国的预算会计与企业会计相对，是我国的两大会计系统之一。包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三个主系统。其会计主体是各级政府及预算单位，核算对象是政府、行政单位及事业单位的预算资金和财产变化情况，目的是通过对各级政府及预算单位的资金活动、财务状况进行核算、反映和监督后为会计信息使用者提供与政府的收支预算执行情况和资产、负债等财务状况相关的会计信息。以便会计信息使用者对预算资金的使用情况进行监督以及为相关决策提供依据。其中的财政总预算会计是指各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。其会计核算只反映政府财政资金的收支结存情况，不反映政府财政资金的直接使用活动，因此在会计核算中不包括现金和实物资产等项目的内容。会计核算基础以收付实现制为主，只有少部分指定业务采用权责发生制。其任务主要是对政府财政各项预算收人支出、资产负债进行会计核算，加强财政资金的收付调度管理和监督，规范国库单一账户体系、财政专户、预算单位银行账户等账户的管理，参与预算管理并且协调有关部门之间的业务关系和指导下级财政的会计工作。
2 财政总预算会计有关科目的使用分析
该部分主要对核算内容和账务处理中容易发生混淆的部分会计科目的使用进行分析。
2.1 核算内容
2.1.1 与下级往来和与上级往来
与下级往来核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。与下级往来期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项;贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。与上级往来核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。与上级往来期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项;借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。与下级往来和与上级往来是相对应的，反映的都是上下级财政之间具有往来性质的待结算款项。
2.1.2 补助收入与补助支出
补助收入核算上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。补助收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助收入、政府性基金预算补助收入明细科目。补助支出核算本级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。补助支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助支出、政府性基金预算补助支出明细科目。
2.1.3 上解收入与上解支出
上解收入核算按照體制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。上解收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算上解收入、政府性基金预算上解收入明细科目。上解支出核算本级政府财政按照财政体制规定上交给上级政府财政的款项。上解支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算上解支出、政府性基金预算上解支出明细科目。
2.1.4 地区间援助收入与地区间援助支出
地区间援助收入是指不同地区间的援助性转移收入。地区间援助收入核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。地区间援助支出核算援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。
2.1.5 调入资金和调出资金
调入资金是指同一级政府财政内部不同资金之间的转移性收入。调入资金核算政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金明细科目。调出资金核算政府财政为平衡预算收支，从某类资金向其他类型预算调出的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金明细科目。
2.2 账务处理实例
[例1] A省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金500万元借给下级部门B市财政局。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局 5 000 000
贷：国库存款 5 000 000
B市财政局：
借：国库存款 5 000 000
贷：与上级往来—A省财政厅 5 000 000
[例2] 年终体制结算中，经计算，B市财政局应上解A省财政厅而未解的预算收入为100万元。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局 1 000 000
贷：上解收入—B市财政局 1 000 000
B市财政局：
借：上解支出 1 000 000
贷：与上级往来—A省财政厅 1 000 000
[例3] 年终体制结算中，经计算，A省财政厅应拨而未拨B市财政局的补助款为60万元。
A省财政厅：
借：补助支出 600 000
贷：与下级往来—B市财政局 600 000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅 600 000
贷：补助收入 600 000
[例4] A省财政厅将以前借给B市财政局的500万元借款中400万元收回，其余的100万元转为对B市财政局的补助款。
A省财政厅：
借：国库存款 4 000 000
补助支出 1 000 000
贷：与下级往来—B市财政局 5 000 000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅 5 000 000
贷：补助收入 1 000 000
国库存款 4 000 000
[例5] A省财政厅收到B市财政局多缴的上解款200万元，应当退回B市财政局。
A省财政厅：
借：上解收入 2 000 000
贷：与下级往来—B市财政局 2 000 000
B市财政局：
借：与上级往来—A省财政厅 2 000 000
贷：上解支出 2 000 000
[例6] A省财政厅给B市财政局的补助款中有50万元为多补的款项，B市财政局应当退回A省财政厅。
A省财政厅：
借：与下级往来—B市财政局 500 000
贷：补助支出 500 000
B市财政局：
借：补助收入 500 000
贷：与上级往来—A省财政厅 500 000
[例7] A省财政厅收到C省财政厅转来的援助资金300万元，存入国库。
A省财政厅：
借：国库存款 3 000 000
贷：地区间援助收入 3 000 000
C省财政厅：
借：地区间援助支出 3 000 000
贷：国库存款 3 000 000
[例8] A省財政厅从政府性基金预算资金中调出200万元，用于平衡一般公共预算收支。
A省财政厅：
借：调出资金—政府性基金预算调出资金 2 000 000
贷：调入资金—一般公共预算调入资金 2 000 000
3 使用中注意的要点
在对以上会计科目核算内容进行介绍的基础上，通过实例分析，我们在实务中使用财政总预算会计科目进行账务处理时可以从以下几方面予以考虑：
3.1 核算内容
首先必须了解《财政总预算会计制度》对财政总预算会计核算的内容、要求的相关规定，其次要熟悉各个会计科目的核算内容，掌握具体的核算方法。
3.2 所处的会计主体角度
当一项经济业务发生后，需要对经济业务进行详细分析，明确各个会计核算主体以及各主体之间的关系，是属于上下级财政之间、同级财政之间、本级财政内部或是财政与预算单位之间的资金活动。
3.3 资金性质
经济活动发生后，要分析所涉及的各项收入支出资金的性质，在具体会计核算时对资金进行明细核算。当年终转账时，将收入支出按不同的资金性质分别转入一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余等净资产科目。
主要参考文献
[1]王银梅.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2017.
[2]李秉坤，赵璇.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2011.
作者：何真朱
《财政总预算会计制度》自1998年1月1日起执行至今已十年有余，这期间，财政部国库司根据改革需要，对《财政总预算会计制度》中的科目进行了补充，新增了九个会计科目，主要包括：《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》(财库[2001]54号)中规定增设“财政零余额账户存款”(科目编码103)、“已结报支出”(科目编码213)，《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》(财库[2007]23号)中规定增设“国有资本经营预算结余”(科目编码306)、“国有资本经营预算收入”(科目编码406)、“国有资本经营预算支出”(科目编码506)、“国有资本经营预算调出资金”(科目编码516)，《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》(财库[2010]41号)中规定增设“财政专户管理资金结余”(科目编码323)、“财政专户管理资金收入”(科目编码423)、“财政专户管理资金支出”(科目编码523)。
一、“财政零余额账户存款”和“已结报支出”
“财政零余额账户存款”和“已结报支出”是为适应国库集中支付而设置的。“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户，用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，当日资金结算后，余额为零。
“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户，用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数，借方登记年终转账数。当天业务结束后，本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时，将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。
[例1]某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理：
借：一般预算支出 1000000
贷：财政零余额账户存款 1000000
[例2]某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”，其中财政直接支付金额1000000元，该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理：
借：财政零余额账户存款 1000000
贷：已结报支出——财政直接支付 1000000
[例3]某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”，列示当日一般预算支出500000元，基金预算支出300000元。账务处理：
借：一般预算支出 500000
基金预算支出 300000
贷：已结报支出——财政授权支付 800000
[例4]某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账，其中一般预算支出10000000元，基金预算支出6000000元。账务处理：
借：已结报支出 16000000
贷：一般预算支出 10000000
基金预算支出 6000000
二、国有资本经营预算有关账户
(一)国有资本经营预算收入 国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上缴国家的利润;国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息;企业国有产权、国有股份的转让收入;国有独资企业清算净收入，以及国有控股、参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入;其他收入等。根据现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入主要包括的“类”和“款”如下：(1)非税收入：国有资本经营收入(包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他国有资本经营预算收入)。(2)转移性收入：地震灾后恢复重建补助收入。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目的转移性收入类别，在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算收入进行分类和核算，而是作为补助收入等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算收入”是收入性质的账户，用于核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。贷方登记国有资本经营预算收入的取得数，借方登记年末转销数，平时余额在贷方，反映当年国有资本经营预算收入的累计数。年终，应将本账户贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算收入科目设置。
(二)国有资本经营预算支出 国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按当年预算收入规模安排，不列赤字。现行《政府收支分类科目》主要包括的国有资本经营预算支出功能分类的“类”和“款”如下：(1)教育：其他教育支出。(2)科学技术：其他科学技术支出。(3)文化体育与传媒：文化、体育、广播影视、新闻出版。(4)节能环保：污染防治。(5)城乡社区事务：其他城乡社区事务支出。(6)农林水事务：农业、林业、水利。(7)交通运输：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、邮政业支出、其他交通运输支出。(8)资源勘探电力信息等事务：资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、其他资源勘探电力信息等事务支出。(9)商业服务业等事务：商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出。(10)地震灾后恢复重建支出：工商企业恢复生产和重建。(11)转移性支出：地震灾后恢复重建补助支出、调出资金。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算支出科目的转移性支出类别，在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算支出进行分类和核算，而是作为补助支出等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算支出”是支出性质的账户，用于核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。借方登记国有资本经营预算支出的发生数，贷方登记年末转销数，平时余额在借方，反映当年国有资本经营预算支出的累计数。年终，应将本账户借方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算支出科目设置。
(三)国有资本经营预算调出资金 国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。“国有资本经营预算调出资金”是支出性质的账户，用于核算国有资本经营预算资金的调出。借方登记调出数，贷方登记转销数，平时余额在借方，反映当期国有资本经营预算调出资金的累计数。年终，将贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。
(四)国有资本经营预算结余 国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。是各级财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入、补助收入中的国有资本经营预算补助收入等，国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、补助支出中的国有资本经营预算补助支出，国有资本经营预算调出资金等。国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。“国有资本经营预算结余”是净资产性质的账户，用于核算各级财政国有资本经营收支的年终执行结果。贷方登记年终从“国有资本经营预算收入”、“补助收入——国有资本经营预算补助收入”等账户转来的全年收入数，借方登记年终从“国有资本经营预算支出”、“补助支出——国有资本经营预算补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户转来的全年支出数。本账户年终贷方余额反映本年的国有资本经营预算滚存结余，转入下一年度。
三、财政专户管理资金有关账户
为适应预算外资金纳入预算管理的需要，规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算，从2011年1月1日起，未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行《财政总预算会计制度》。
(一)财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。“财政专户管理资金收入”是收入性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入情况。贷方登记资金收入的取得数，借方登记转销数，平时余额在贷方，反映当年财政专户管理的资金收入累计数。年终，应将贷方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中收入分类科目设置，同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。
[例5]某市财政收到市教育局某中学交入财政专户的普通高中学费200000元。账务处理：
借：其他财政存款——未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款 200000
贷：财政专户管理资金收入 200000
再在财政专户管理资金收入明细账贷方登记：
——非税收入
——行政事业性收费收入
——教育行政事业性收费收入 200000
(二)财政专户管理资金支出 财政专户管理资金支出是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。“财政专户管理资金支出”是支出性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出情况。借方登记资金支出的发生数，贷方登记转销数，平时余额在借方，反映当年财政专户管理的资金支出累计数。年终，应将借方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置，同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。
[例6]某市财政从预算外财政专户拨付某福利彩票销售机构业务费用支出20000元。账务处理：
借：财政专户管理资金支出 20000
贷：其他财政存款——未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款 20000
再在财政专户管理资金支出明细账借方登记：
——其他支出
——彩票发行销售机构业务费安排的支出 20000
(三)财政专户管理资金结余 财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。“财政专户管理资金结余”是净资产性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支的年终执行结果。贷方登记“财政专户管理资金收入”账户的转入数，借方登记“财政专户管理资金支出”账户的转入数。本账户年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下一年度。明细账根据管理需要，按部门核算。
[例7]某市财政年终结转财政专户管理资金收入账户，结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额20000000元。账务处理：
借：财政专户管理资金收入 20000000
贷：财政专户管理资金结余 20000000
同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。
[例8]某市财政年终结转财政专户管理资金支出账户，结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额15000000元。账务处理：
借：财政专户管理资金结余 15000000
贷：财政专户管理资金支出 15000000
同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。
由于财政体制改革尚在进行当中，出台一部新的《财政总预算会计制度》还未到时机。相信当财政体制改革完成之后，新的《财政总预算会计制度》会及时出台，那时新增的会计科目就会集中完整的呈现出来，而不是以办法或通知形式分散告之。
参考文献：
[1]财政部：《2011年政府收支分类科目》，中国财政经济出版社2010年版。
(编辑 余俊娟)
作者：王岩 刘智宏
摘要：政府与非营利组织会计作为我国会计系统的两大分支之一，随着经济进步和社会结构的变革，其发挥的作用是显而易见的。而财政总预算会计作为其中重要的组成部分，具有反映预算执行情况的功能，是财政管理的基础。文章从财政总预算会计相关概念、特点、发展及产生的问题入手，对其形成深刻认识并提出建议。
关键词：财政;财政总预算会计
一、财政总预算会计的概念与特点
(一)财政总预算会计的概念
政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。
财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。
(二)财政总预算会计的特点
1. 特殊性
(1)特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡(镇)若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。
(2)特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。
(3)创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。
(4)独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。
2. 政策性
财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。
3. 广泛性
财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。
4. 宏觀性
在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。
二、财政总预算会计的发展历程
我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。
在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。
三、财政总预算会计存在的问题
(一)收付实现制为基础存在的问题
在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。
权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。
在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。
(二)相关科目内容反映不明确
财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。
(三)相关的预算管理不完善
财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。
(四)相关投资核算不明晰
我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。
四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议
(一)逐渐引入权责发生制
让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。
(二)对相关会计科目进行完善
结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。
(三)改革相应的管理形式
首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。
(四)完善有关固定资产的核算
根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。
(五)完善股权投资的核算
股权投资作为财政总预算会计重要的投资方向和投资收益来源，应该予以高度重视。首先，完善股权投资的相关细则，对一些存在理解性差异的地方作出统一的规定，将股权投资的业务处理与实际情况相结合，把实际发生的问题进行系统性的汇总并形成较为完善的解决方案。其次，核算方法可以不仅仅局限于权益法，针对不同的股权投资情况，进行成本法和权益法的灵活使用。
如今，财政总预算会计在中央和地方各级财政中的作用越来越重要，其职能也在不断地向更深更广的方向发展，但我们应该认识到，随着我国经济社会各方面的飞速发展，财政总预算会计应该不断进行改革，预算体系应做到与时俱进，只有这样，才能不断适应、满足经济社会发展的需要，更好地为国家的建设服务。
参考文献：
[1]姚永芳.金融危机下我国财政宏观调控[J].中国市场，2011(01)：72-73.
[2]馬蕾.政府及非营利组织会计与财务会计的趋同趋势[J].当代经济，2009(08)：126-127.
(作者单位：河北农业大学渤海校区)
作者：程钰 王玉瑄
财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转
性资金活动的专业会计。
(一) 核算特点
(1)一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买
财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计
科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总
预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。
(2)收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编
制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执
行情况和结果。
(3)财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预算收入(水手、行
政事业性收费、政府性基金)、财政预算支出(一般预算服务、公共安全、
公共教育、社会保障)及其他想关心。具有宏观性和公共性。
(4)实质是资金会计
注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。
财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。
(二) 财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、
财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。
1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。 管理原则：集中资金，统一调度
严格控制存款开户
按预算或计划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等
减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助
涉及的科目均为预算存款
例子：某市财政总院算会计发生如下业务：
(1)收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元
借：国库存款—一般预算存款110000
——基金预算存款120000
贷：一般预算收入110000
基金预算收入120000
(2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元
借：国库存款——一般预算存款80000
贷：补助收入80000
例子：某市财政总预算会计发生如下业务：
(1) 以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科目支付有关预算单位
的属于一般预算支出的工资500000元。财政总预算会计经与人民银行财政直接
支付划款凭证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存款”科
目进行清算，支付上述工资支付。
借：一般预算支出500000
贷：国库存款——一般预算存款500000
(2) 采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于一般预算支出的款项
200000元，属于基金预算支出的款项90000元。经与中国人民银行财政授权支
付划款凭证核对无误。
借：一般预算支出200000
基金预算支出90000
贷：国库存款—一般预算存款200000
——基金预算存款90000
(3) 按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元
借：上解支出200000
贷：国库存款——一般存款存款200000
(4) 以国库一般预算存款向所属下级某县财政专项补助150000元
借：补助支出150000
贷：国库存款——一般预算存款150000
例子：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：
(1) 为某预算单位直接支付以一般存款安排的款项50000元
借：一般预算支出50000
贷：财政零余额账户存款50000
(2) 汇总编制了《预算支出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数
额为50000元。核对无误后送财政部总预算会计结算资金
借：财政零余额账户存款5000
贷：已结报支出——财政直接支付5000
(3) 收到代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，以一般预算安排的授权支出
80000元，以基金预算安排的授权支付20000元。核对无误后
借：一般预算支出
基本预算支出
贷：已结报支出——财政授权支付
(4) 年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，有关科目的余
额为：“已结报支出——财政直接支付500000”，“已结报支出——财政授权支
付400000”，“一般预算支出750000”“基金预算支出150000”
借：已结报支出——财政直接支付500000
——财政授权支付400000
贷：一般预算支出750000基金预算支出150000
通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目余额均为零。
2、有价证券(略)
3、暂付款、与下级往来和在途款
a.暂付款(略)
b.与下级往来：“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来结算款项，借方登
记借出数，贷方登记收回数或转作补助支出数。
当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财
政的款项;
当“与下级往来”出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，
在编制“资产负债表”时应以负数反映。
例子：某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：
(1) 讲解给所属县的往来款项150000元专做对该县的补助(补助就不再收回了)借：补助支出150000
贷：与下级往来——某县财政150000
(2) 根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算
款项50000元
借：与下级往来——某县财政50000
贷：上解收入50000
例子：市财政暂借所属的县财政60万。
市财政：借：与下级往来600000
贷：国库存款600000
县财政：借：国库存款600000
贷：与上级往来60000
c.在途款：“在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下收入、
支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。
这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个的，从上的角度
来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。
例子：某市财政总预算会计发生如下业务：
(1) 在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所
属上的一般预算收入40000元
在上记账：借：在途款40000
贷：一般预算收入40000
在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款40000贷：在途款40000
(2) 在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上单位预拨款60000
元。
在上记账：借：在途款60000
贷：预拨经费60000
在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款60000
贷：预拨经费60000
4、预拨经费与基建拨款
a.预拨经费：主要包括：
一、终了前预拨给用款单位下的经费款
二、预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费账务处理：
财务部门预拨经费时：借：预拨经费
贷：国库存款、其他财政存款
转列支出或收到用款单位缴回数时，
借：一般预算支出/国库存款/其他财政存款贷：预拨经费
b.基建拨款：指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或
基本建设财务管理部门的基本建设款项。
账务处理：财政单位拨付基建款项时：借：基建拨款
贷：国库存款——一般预算存款
收到基本建设财务职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数
及缴回财政数时，
借：一般预算支出/国库存款
贷：基建拨款
例子：某市财政总预算会计发生如下经济业务：
(1) 根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管
理处基本建设款500000元
借：基建拨款——基本建设财务管理处500000
贷：国库存款——一般预算存款500000
(2)根据本局建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为480000元，余额交回
财政
借：一般预算支出480000
国库存款——一般预算存款20000
贷：基建投放——基本建设财务管理处500000
5、与财政周转金有关的资产
财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。
a.财政周转金放款
例子：某市财政将财政周转金200000元带给使用单位： 借：财政周转金放款——农业类——某项目——某单位200000
贷：其他财政存款——财政周转金存款200000
将上述贷款收回时
借：其他财政存款——农业类——某项目——某单位200000贷：财政周转资金放款——财政周转金存款200000 b.借出财政周转金
c.待处理财政周转金
国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款，只办理转账不
提取现金。
其他财政性存款是指财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分
由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。
(三) 财政负债的核算
1、 特点：
(1)债务主体的特殊性：一级政府
(2)债务偿还上的特殊性：以资产偿付，不能提供劳务
(3)负债内容上的特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。
2、主要内容：
暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时
发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结
算等事项而行程的待结算款项。
一是本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项;
二是在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项
借入款：按照法定程序和核定的预算举借的债务，即是指中央财政按全国人民代表大会
批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别
规定举借的债务。
借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财政部门从上级财政部门借入的用
于周转使用的有偿资金。
财政预算总会计的负债是指各级政府财政承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算 管理的债务。
财政总预算会计支付国库券利息应借记的科目是“国库存款”
财政总预算会计的暂存款在转作收入时应贷记“一般预算收入”
(四) 财政收入
例子：
编制会计分录
1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。
2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。
3、 某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。
4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。
5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。
7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。
8、某市财政借给甲县财政局15万元。
9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元;;另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
10、某市财政向市教委预拔经费60万元。
11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。 转列支出部分：
12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。
13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。
14、 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。
15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。
16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。
17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。
18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·
19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。
20、 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。
21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。
22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。
23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。
24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。
25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。
26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。
27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。
28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。
29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。
30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。
31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。
32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。
33、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。
第三章收入核算
1.收到国库报来本市市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入为150万元。
2.某省财政总预算会计收到国库报来“预算收入日报表”所列数字如下：科目名称本月收入
企业所得税1 000 000
文教卫生所得税100 000
煤炭企业亏损补贴-200 000
粮食企业亏损补贴-150 000
本月合计750 000
根据上述资料(各种收补相抵)编制会计分录。
3.某市财政局按规定通过财政安排，取得由财政管理并指定有专门用途的政府性基金500 000元。
4.某市财政局从上级财政部门取得专用基金收入300 000元。从当月预算支出中安排取得专用基金收入100 000元。
5.某市财政局收到上级财政拨来的预算补助款250 000元。
6.某市财政局接到上级财政部门的通知，将原所欠往来款1 500 000元转作预算补助1 000 000元，专项补助 500 000元。
7.某市财政局收到下级财政单位上缴的预算上缴款700 000元。
8.某市财政局年终根据上级批文，从基金预算结余调出资金950 000元，以弥补预算收支不足。
9.某市财政局将已收到的所属A县的预算上缴款18 000元退还给该县财政局。
10.某市财政局将自筹资金200 000元调入预算内。
11.某市财政收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算表及所附的缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数10 000元(当日预算收入30 000元，收入退库40 000元)，其中上解省财政60%，市留成40%。
第四章 支出的核算
1.某市财政局直接拨煤价补贴给煤建公司860 000元。
2.某市财政局拨给某行政事业单位基本建设款1 000 000元，根据建行报来的“银行支出数汇总表”编制有关会计分录。
3.某市财政局将拨给W行政单位预算拨款1 000 000元，M事业单位主管部门预算拨款1 500 000元转列支出。
4.某市财政局用基金预算收入安排支出250 000元。
5.某市财政局用专用基金收入安排一项支出80 000元。
6.某市财政局开出“拨款通知”对其下级财政拨出预算补助款1 200 000元。
7.某市财政局通知下级财政部门将前欠本财政局的往来款500 000元转作预算补助款。
8.某市财政局为弥补预算收支不足，决定调出基金预算附加收入800 000元。
9.某市财政局在年终结算中按财政管理体制规定应上解上级财政款项为1601
000元。
10.某市财政局年终根据财政管理体制规定尚欠所属县财政补助款66 000元。
11.某市财政局根据有关文件，向粮食部门拨付粮食风险基金850 000元。
12. 某市财政总预算会计采用政府采购方式进行拨款。以下是对某项采购发生的拨款业务：
(1)按照合同将预算资金划入政府采购资金专户，款项为1 300 000元。有关行政单位的配套资金200 000元也划入采购资金专户。
(2)市财政总预算会计根据合同和有关支付文件资料，向供应商付款1 400 000元，政府采购款1 250 000元，配套资金150 000元;支付后，将财政安排的政府采购资金列报支出。
(3)市财政总预算会计将节约的预算资金50 000元划回国库，将节约的配套资金50 000元划回采购单位。
(注：以下答案仅供参考)
第五章 资产的核算
1. 某市财政局预拨给市水利局下月行政经费200 000元。
借：预拨经费——水利局20万
贷：国库存款20万
2.某市财政局根据基建计划，拨付给市财政局基建财务处基本建设资金1 800 000元。
借：基建拨款——基建财务处180万
贷：国库存款180万
3.某市财政局预拨给教育局下月教育经费100 000元，以满足边远学校经费开支。
借：预拨经费——教育局10万
贷：国库存款10万
4.在库款报解整理期内，某县财政局收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上的预算收入150 000元。
在本账上记
借：国库存款15万
贷：在途款15万
在上账已有的记录
借：在途款15万
贷：一般预算收入15万
5. 某市财政局收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为1 600 000元。
借：一般预算支出160万
贷：基建拨款——基建财务处160万
6. 市财政局收到基建财务处缴回的基建资金余款20万元。
借：国库存款20万
贷：基建拨款——基建财务处20万
7. 经审核，将预拨给市水利局的经费500 000元转作支出。
借：一般预算支出50万
贷：预拨经费——水利局50万
8. 某市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元。借：与下级往来30万
贷：国库存款30万
9.某市财政局用基金预算存款借给市公共事业单位部门临时用款100 000元。借：暂付款10万
贷：国库存款——基金预算存款10万
10.上述借款经批准转作基金预算支出。
借：基金预算支出10万
贷：暂付款10万
11.某市财政局借给市教育局款项200 000元，用于维修中小学教室。 借：暂付款20万
贷：国库存款20万
12.上述借款经批准转作预算拨款。
借：一般预算支出20万
贷：暂付款20万
13. 在决算清理期内，收回上已列支的基金预算支出95 000元。 在本账上记
借：国库存款——基金预算存款9.5万
贷：在途款9.5万
在上账已有的记录
借：在途款9.5万
贷：基金预算支出9.5万
第六章负债与净资产的核算
1.某市财政局向省财政厅借款1 200 000元。
借：国库存款120万
贷：与上级往来120万
2.某市财政局收到性质不明的预算缴款50 000元。后查明是营业税收入。 收到时
借：国库存款——一般预算存款5万
贷：暂存款5万
查明时
借：暂存款5万
贷：一般预算收入5万
3.经省财政厅批准，同意将上述1 200 000元借款转为对其补助款。 借：与上级往来120万
贷：补助收入120万
4.市财政总预算会计将预算资金450 000元划入政府采购资金专户。 借:暂付款——政府采购款45万
贷：国库存款45万
5.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行5000万元的国库券，期限为一年，年利率为2.5%。
借：国库存款5000万
贷：借入款5000万
6.一年期已到，中央财政总预算会计偿还国库券本金和利息。
借：借入款5000万
一般预算支出125万
贷：国库存款5125万
7.在年终体制结算中，市财政应上交省财政款项280 000元。
借：上解支出28万
贷：与上级往来28万
8.某市财政局年末有关收入、支出账户余额如下：
一般预算收入3 000 000
补助收入—一般预算补助1 500 000
上解收入300 000
调入资金250 000
基金预算收入450 000
补助收入—基金预算补助200 000
专用基金收入600 000
一般预算支出2 600 000
补助支出—一般预算补助1 300 000
上解支出280 000
基金预算支出400 000
补助支出—基金预算补助160 000
调出资金150 000
专用基金支出500 000
(1) 结转一般预算收入类账户
借：一般预算收入300万
补助收入——一般预算补助150万
上解收入30万
调入资金25万
贷：预算结余505万
(2) 结转一般预算支出类账户
借：预算结余418万
贷：一般预算支出260万
补助支出—一般预算补助130万
上解支出28万
(3)结转基金预算收入类账户
借：基金预算收入45万
补助收入—基金预算补助20万
贷：预算结余65万
(4)结转基金预算收出类账户
借：预算结余71万
贷：基金预算支出40万
补助支出—基金预算补助16万
调出资金15万
(5)结转专用基金收入
借：专用基金收入60万
贷：专用基金结余60万
(6)结转专用基金支出
借：专用基金结余50万
贷：专用基金支出50万
9.某市财政局收到上级拨来的预算周转金500 000元。 借：国库存款50万
贷：预算周转金50万
10.市财政总预算会计用预算结余56 000元增补预算周转金。借：预算结余5.6万
贷：预算周转金5.6万
第3章 财政总预算会计的资产
练习题：
1、(1)借：国库存款——一般预算存款256 000——基金预算存款24 000
贷：一般预算收入256 000基金预算收入24 000
(2)借：其他财政存款——专用基金存款38 000
贷：专用基金收入38 000
(3)借：一般预算支出210 000国有资本经营预算支出33 000
贷：国库存款——一般预算存款210 000——国有资本经营预算存款 33 000
(4)借：其他财政存款——财政周转金存款2 000贷：财政周转金放款2 000
(5)借：有价证券——C类国债86 000
贷：国库存款——一般预算存款86 000
2、(1) 借：暂付款15 000
贷：国库存款15 000
(2)借：一般预算支出15 000
贷：暂付款15 000
(3)在2010账上：
借：在途款52 000
贷：一般预算收入52 000
同时，在2011账上：
借：国库存款52 000
贷：在途款52 000
(4)借：与下级往来23 000
贷：上解收入23 000
(5)借：补助支出26 000
贷：与下级往来26 000
3、(1)借：基建拨款324 000
贷：国库存款324 000
(2)借：预拨经费45 000
贷：国库存款45 000
(3)借：一般预算支出224 000
贷：基建拨款224 000
(4)借：一般预算支出45 000
贷：预拨经费45 000
第4章 财政总预算会计的负债
练习题
1、(1)借：国库存款85 000
贷：暂存款85 000
(2)借：暂存款85 000
贷：一般预算收入85 000
(3)借：与上级往来88 000
贷：补助收入88 000
(4)借：上解支出12 000
贷：与上级往来12 000
2、(1)借：国库存款680 000
贷：借入款——国内债务——F类国债680 000
(2)借：借入款——国内债务——G类国债360 000
一般预算支出30 000
贷：国库存款390 000
第五章 财政总预算会计收入
练习题：(明细略)
1、(1)借：国库存款324 000
贷：一般预算收入324 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(2)借：国库存款-9 000
贷：一般预算收入-9 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(3)借：国库存款25 000
贷：一般预算收入25 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(4)借：国库存款3 000
贷：一般预算收入3 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(5)借：一般预算收入896 000
贷：一般预算结余896 000
2、(1)借：国库存款166 000
贷：基金预算收入166 000
同时，在“基金预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(2)借：国库存款83 000
贷：国有资本经营预算收入83 000
同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(3)借：基金预算收入224 000
贷：基金预算结余224 000
借：国有资本经营预算收入356 000
贷：国有资本经营预算结余356 000
3、(1)借：国库存款74 000
贷：补助收入74 000
同时，在“补助收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(2)借：国库存款49 000
贷：上解收入49 000
同时，在“上解收入”明细账的贷方登记如下：(略)
(3)借：补助收入188 000
贷：一般预算结余163 000
基金预算结余25 000
借：上解收入76 000
贷：一般预算结余76 000
第六章 财政总预算会计的支出
练习题：(明细略)
1、(1)借：一般预算支出387 000
贷：国库存款387 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：一般预算支出300 000
贷：国库存款300 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：(略)
(3)借：一般预算支出417 000
贷：国库存款417 000
同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：(略)
(4)借：一般预算结余3 600 000
贷：一般预算支出3 600 000
2、(1)借：基金预算支出588 000
贷：国库存款588 000
同时，在“基金预算支出”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：国有资本经营预算支出973 000
贷：国库存款973 000
同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的借方登记如下：(略)
(3)借：基金预算结余890 000
贷：基金预算支出890 000
(4)借：国有资本经营预算结余2 650 000
贷：国有资本经营预算支出2 650 000
3、(1)借：补助支出164 000
贷：国库存款164 000
同时，在“补助支出”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：上解支出319 000
贷：国库存款319 000
同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：(略)
(3)借：上解支出46 000
贷：国库存款46 000
同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：(略)
(4)借：调出资金4 000
贷：国库存款4000
同时，在“调出资金”明细账的借方登记如下：(略)
同时：借：国库存款4 000
贷：调入资金4 000
(5)借：一般预算结余422 000
基金预算结余114 000
贷：补助支出536 000
(6)借：一般预算结余538 000
基金预算结余88 000
贷：上解支出626 000
(7)借：基金预算结余6 000
贷：调出资金6 000
第七章 财政总预算会计的净资产
练习题(明细略)
1、(1)借：一般预算收入854 000
补助收入86 000
上解收入24 000
贷：一般预算结余964 000
同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：一般预算结余928 000
贷：一般预算支出840 000
补助支出56 000
上解支出32 000
同时，在“一般预算支出”、“补助支出”、“上解支出”明细账的贷方登记如下：(略)
一般预算结余=964 000-928 000=36 000(元)
2、(1)借：基金预算收入802 000
贷：基金预算结余802 000
同时，在“基金预算收入”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：基金预算结余797 000
贷：基金预算支出794 000
调出资金3 000
同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：(略)
基金预算结余=802 000-797 000=5000(元)
3、(1)借：国有资本经营预算收入575 000
贷：国有资本经营预算结余575 000
同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的借方登记如下：(略)
(2)借：国有资本经营预算结余565 000
贷：国有资本经营预算支出565 000
同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的贷方登记如下：(略)
国有资本经营预算结余=575 000-565 000=10 000(元)
4、(1)借：国库存款123 000
贷：预算周转金123 000
(2)借：一般预算支出56 000
贷：国库存款56 000
(3)借：一般预算结余18 000
贷：预算周转金18 000
预算周转金最终动用数额=123 000+18 000-135 000=6 000(元)
第九章财政国库支付执行机构会计
1、(1)借：一般预算支出268 000
基金预算支出24 000
贷：财政零余额账户存款292 000
(2)借：财政零余额账户存款292 000
贷：已结报支出(财政直接支付)292 000
(3)借：已结报支出(财政直接支付)765 000
贷：一般预算支出710 000基金预算支出55 000
2、(1)不做会计分录
(2)借：一般预算支出38 000
贷：已结报支出(财政授权支付)38 000
(3)借：已结报支出(财政授权支付)250 000贷：一般预算支出202 000基金预算支出48 000
第三章
资产的核算
1. 某市财政局预拨给市水利局下月行政经费200 000元。
借：预拨经费
200 000 贷：国库存款
200 000
2. 某市财政局根据基建计划，拨付给市财政局基建财务处基本建设资金1 800 000元。
借：基建拨款
1 800 000 贷：国库存款
1 800 000
3. 某市财政局预拨给教育局下月教育经费100 000元，以满足边远学校经费开支。
借：预拨经费
100 000
贷：国库存款
100 000
4. 在库款报解整理期内，某县财政局收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上的预算收入150 000元。
借：国库存款
150 000
贷：在途款
150 000 在上账上应记：
借：在途款
150 000 贷：一般预算收入
150 000
5. 某市财政局收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为1 600 000元。
借：一般预算支出
1 600 000
贷：基建拨款
1 600 000
6. 市财政局收到基建财务处缴回的基建资金余款20万元。 借：国库存款
200 000
贷：基建拨款
20 000
7. 经审核，将预拨给市水利局的经费500 000元转作支出。
借：一般预算支出
500 000
贷：预拨经费
500 000
8. 某市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元。
借：与下级往来
300 000
贷：国库存款
300 000
9.某市财政局用基金预算存款借给市公共事业单位部门临时用款100 000元。
借：暂付款
100 000
贷：国库存款
---基金预算存款
100 000
10.上述借款经批准转作基金预算支出。
借：基金预算支出
100 000
贷：暂付款
100 000
11.某市财政局借给市教育局款项200 000元，用于维修中小学教室。 借：暂付款
200 000
贷：国库存款
200 000
12.上述借款经批准转作预算拨款。 借：一般预算支出
200 000
贷：暂付款
200 000
13. 在决算清理期内，收回上已列支的基金预算支出95 000元。 借：国库存款
---基金预算存款
95 000
贷：在途款
95 000 在上的账上应记：
借：在途款
95 000
贷：基金预算支出
95 000
第四章 负债与净资产
1.某市财政局向省财政厅借款1 200 000元。 借：国库存款
1 200 000
贷：与上级往来
1 200 000
2.某市财政局收到性质不明的预算缴款50 000元。后查明是营业税收入。 借：国库存款
50 000
贷：暂存款
50 000 借：暂存款
50 000
贷：一般预算收入
50 000
3.经省财政厅批准，同意将上述1 200 000元借款转为对其补助款。 借：与上级往来
1 200 000
贷：补助收入
1 200 000
4.市财政总预算会计将预算资金450 000元划入政府采购资金专户。 借：暂付款—政府采购款 450 000
贷：国库存款
450 000 同时：
借：其他财政存款
450 000
贷：暂存款—政府采购款
450 000
5.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行5000万元的国库券，期限为一年，年利率为2.5%。
借：国库存款
5 000万
贷：借入款
5 000万
6.一年期已到，中央财政总预算会计偿还国库券本金和利息。 借：借入款
5 000万
一般预算支出
125万
贷：国库存款
5 125万
7.在年终体制结算中，市财政应上交省财政款项280 000元。 借：上解支出
280 000
贷：与上级往来
280 000
8.某市财政局年末有关收入、支出账户余额如下： 一般预算收入
3 000 000 补助收入—一般预算补助
1 500 000 上解收入
300 000 调入资金
250 000 基金预算收入
450 000 补助收入—基金预算补助
200 000 专用基金收入
600 000 一般预算支出
2 600 000 补助支出—一般预算补助
1 300 000 上解支出
280 000 基金预算支出
400 000 补助支出—基金预算补助
160 000 调出资金
150 000 专用基金支出
500 000
根据以上资料编制有关结账分录。
(1)
借：一般预算收入
3 000 000 补助收入
—一般预算补助
1 500 000
上解收入
300 000
调入资金
250 000
贷：预算结余
5 050 000 (2)借：预算结余
4 180 000 贷：一般预算支出
2 600 000 补助支出
—一般预算补助
1 300 000
上解支出
280 000
(3)
借：基金预算收入
450 000 补助收入
—基金预算补助
200 000
贷：基金预算结余
650 000 (4)
借：基金预算结余
710 000 贷：基金预算支出
400 000 补助支出
—基金预算补助
160 000 调出资金
150 000 (5)
借：专用基金收入
600 000
贷：专用基金结余
600 000 (6)
借：专用基金结余
500 000 贷：专用基金支出
500 000
9. 某市财政局收到上级拨来的预算周转金500 000元。
借：国库存款
500 000
贷：预算周转金
500 000
10.市财政总预算会计用预算结余56 000元增补预算周转金。 借：预算结余
56 000
贷：预算周转金
56 000
第五章 收入核算
1.收到国库报来本市市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入为150万元。
借：国库存款
1 500 000
贷：一般预算收入
1 500 000
2.某省财政总预算会计收到国库报来“预算收入日报表”所列数字如下：
科目名称
本日收入
企业所得税
1 000 000
文教卫生所得税
100 000
煤炭企业亏损补贴
-200 000
粮食企业亏损补贴
-150 000
本月合计
750 000
根据上述资料(各种收补相抵)编制会计分录。 借：国库存款
750 000
贷：一般预算收入
1 100 000 一般预算收入
-350 000
3.某市财政局按规定通过财政安排，取得由财政管理并指定有专门用途的政府性基金500 000元。
借：国库存款
500 000
贷：基金预算收入
500 000
4.某市财政局从上级财政部门取得专用基金收入300 000元。从当月预算支出中安排取得专用基金收入100 000元。 借：其他财政存款
400 000
贷：专用基金收入
400 000 借：一般预算支出
100 000
贷：国库存款
100 000
5.某市财政局收到上级财政拨来的预算补助款250 000元。 借：国库存款
250 000
贷：补助收入
250 000
6.某市财政局接到上级财政部门的通知，将原所欠往来款1 500 000元转作预算补助1 000 000元，专项补助 500 000元。 借：与上级往来
1 500 000
贷：补助收入
1 500 000
7.某市财政局收到下级财政单位上缴的预算上缴款700 000元。 借：国库存款
700 000
贷：上解收入
700 000
8.某市财政局年终根据上级批文，从基金预算结余调出资金950 000元，以弥补预算收支不足。 借：国库存款
—一般预算存款
950 000
贷：调入资金
950 000 借：调出资金
950 000
贷：国库存款
—基金预算存款
950 000
9.某市财政局将已收到的所属A县的预算上缴款18 000元退还给该县财政局。 借：国库存款
-18 000
贷：上解收入
-18 000
10.某市财政局将自筹资金200 000元调入预算内。 借：国库存款
200 000
贷：调入资金
200 000
11.某市财政收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算表及所附的缴款书与收入
退还书，列明当日收入为负数10 000元(当日预算收入30 000元，收入退库40 000元)，其中上解省财政60%，市留成40%。
借：国库存款
-10 000
贷：一般预算收入--收入
30 000
--退库
-40 000 借：上解支出
-6 000
贷：国库存款
-6 000
第六章 支出的核算
1.某市财政局直接拨煤价补贴给煤建公司860 000元。 借：一般预算支出
860 000
贷：国库存款
860 000
2.某市财政局拨给某行政事业单位基本建设款1 000 000元，根据建行报来的“银行支出数汇总表”编制有关会计分录。 借：一般预算支出
1 000 000
贷：基建拨款
1 000 000
3.某市财政局将拨给W行政单位预算拨款1 000 000元，M事业单位主管部门预算拨款1 500 000元转列支出。 借：一般预算支出
2 500 000
贷：预拨经费
2 500 000
4.某市财政局用基金预算收入安排支出250 000元。 借：基金预算支出
250 000
贷：国库存款
250 000
5.某市财政局用专用基金收入安排一项支出80 000元。 借：专用基金支出
80 000
贷：其他财政存款
80 000
6.某市财政局开出“拨款通知”对其下级财政拨出预算补助款1 200 000元。 借：补助支出
1 200 000
贷：国库存款
1 200 000
7.某市财政局通知下级财政部门将前欠本财政局的往来款500 000元转作预算补助款。 借：补助支出
500 000
贷：与下级往来
500 000
8.某市财政局为弥补预算收支不足，决定调出基金预算附加收入800 000元。 借：调出资金
800 000
贷：国库存款—基金预算存款 800 000 借：国库存款—一般预算存款
800 000
贷：调入资金
800 000
9.某市财政局在年终结算中按财政管理体制规定应上解上级财政款项为160 000元。 借：上解支出
160 000
贷：与上级往来
160 000
10.某市财政局年终根据财政管理体制规定尚欠所属县财政补助款66 000元。 借：补助支出
66 000
贷：与下级往来
66 000
11.某市财政局根据有关文件，向粮食部门拨付粮食风险基金850 000元。 借：专用基金支出
850 000
贷：其他财政存款
850 000
12. 某市财政总预算会计采用政府采购方式进行拨款。以下是对某项采购发生的拨款业务：
(1)按照合同将预算资金划入政府采购资金专户，款项为1 300 000元。有关行政单位的配套资金200 000元也划入采购资金专户。 借：暂付款—政府采购款
1 300 000
贷：国库存款
1 300 000 借：其他财政存款
1 500 000 贷：暂存款—政府采购款
1 300 000
—政府采购配套资金
200 000
(2)市财政总预算会计根据合同和有关支付文件资料，向供应商付款1 400 000元，政府采购款1 250 000元，配套资金150 000元;支付后，将财政安排的政府采购资金列报支出。
借：暂存款—政府采购款
1 250 000
—政府采购配套资金
150 000 贷：其他财政存款
1 400 000 借：一般预算支出
1 250 000
贷：暂付款—政府采购款
1 250 000
(3)市财政总预算会计将节约的预算资金50 000元划回国库，将节约的配套资金50 000元划回采购单位。
借：国库存款
50 000
贷：暂付款—政府采购款
50 000 借：暂存款—政府采购款
50 000
—政府采购配套资金50 000 贷：其他财政存款
100 000
一、判断题
1. 财政总预算会计的负债是指各级政府财政部门所承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算管理的债务。
2. 本级财政与上级财政间由于财政体制结算等原因而形成的待结算款项是本级财政的暂存款。
3. 本级财政与上级财政间由于本级财政向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算款项是本级财政的借入财政周转金。
4. 借入款是指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。
5. 在本级财政发生与上级往来的业务时，上级财政即发生与下级往来的业务。
二、单选题
1.财政总预算会计的负债不包括(
)。
A.暂存款
B.与上级往来 C.借入款
D.与下级往来 2.财政总预算会计的暂存款在转作收入时应当贷记(
)账户。 A.“国库存款”
B.“其他财政存款”C.“一般预算收入”
D.“一般预算外收入” 3.财政总预算会计在计算出财政体制结算中应由上级财政补助给本级财政的款项时，应当借记( )账户。 A.“与上级往来”
B.“与下级往来”C.“暂存款”
D.“一般预算收入”
4.
中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项通过(
)账户核算。
A.
“债务预算收入”
B.
“借入款” C.“一般预算收入”
D.“暂存款” 5.财政总预算会计支付国库券利息时应当借记(
)账户。 A.“债务预算支出”
B，
“借入款” C.“一般预算支出”
D.“国库存款”
三、业务题
1.资料：某市财政2010年发生如下经济业务：
(1)上解去年年终根据财政体制结算的规定计算出的本级财政应向上级某省财政上解的预算款项计43 700元。其中，一般预算款项计42 200元，政府性基金预算款项计1 500元。
(2)收到去年年终根据财政体制结算的规定计算出的本级财政应获得上级某省财政补助的一般预算款项计96 800元。
(3)一般预算存款账户收到某单位性质不明的缴款4 400元。
(4)因财政预算资金周转的需要，向上级某省财政借入一般预算款项23 300元。
(5)经查明，一般预算存款账户收到的某单位性质不明的缴款4 400元属于正常的一般预算资金缴款，应当转作一般预算收入。
(6)向上级某省财政偿还因财政预算资金周转的需要而借入的一般预算款项23 300元。
(7)根据财政体制结算的规定，年终计算出本级财政应向上级某省财政上解的一般预算款项计56 300元。
(8)根据财政体制结算的规定，年终计算出本级财政应获得上级某省财政补助的预算款项计136 400元。其中，一般预算款项计134 000元，政府性基金预算款项计2 400元。
2.要求：根据以上经济业务，为市财政总预算会计编制有关的会计分录。有关负债账户需要列出明细分类账户。
推荐阅读：
财政总预算会计论文提纲11-15
财政总预算会计习题（共9篇）12-05
财政总预算会计概述（精选9篇）12-31
财政总预算会计论文（共3篇）04-11
98财政总预算会计习题（精选7篇）06-20
财政总预算会计练习题（推荐9篇）09-05
财政局会计预算管理论文04-14
财政局会计预算管理论文提纲11-15
财政预算会计论文（共3篇）04-12
