基层电大会计本科跨专业学生教学辅导模式探究
[摘 要] 会计专业作为基层电大开放教育本科必开的专业之一，因为专业强、就业广，历来比较受跨专业学生的喜爱。通过对基层电大会计本科学生的特点及辅导现状分析，提出利用建构主义进行教学辅导模式的探索，建议以市級为单位组建会计本科跨专业辅导小组，帮助学生在远程学习中进行支架构建，并在班级内建立协作小组调动学生积极性，在专业知识辅导中加大实践探索的运用，还希望引起教学辅导教师重视，对跨专业学生有别区分，也对其他跨专业教学辅导有一定启示。
[关 键 词] 建构主义;会计;本科;跨专业辅导
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随着《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》的发布，对电大提出了更高要求，作为电大人要心系电大、心系学生，更要心系教研，发挥现代远程开放教育的优势，探究理论与实践教学有机结合，为我国全面深化改革，实现“两个一百年”奋斗目标培养拿得起、站得住、用得上的专门人才。
一、基层电大会计本科概况
目前基层电大受师资力量、就读学生数量等限制，开设专业和以往相比少了很多，举本科为例，丽水地区基层电大在本科阶段开设的专业基本围绕行政管理、法学、汉语言文学、会计学、学前教育等，所以受学历、岗位需求及可选择性影响，学生跨专业进行本科学习在基层电大属于常态。跨专业是指超越原专业界限，从事其他专业的学习，虽然跨专业学习有一定好处，但对会计这类专业技术强，实践要求高的应用学科，跨专业学习的难度远高于偏文科及文科类学科，而教师也面临学生专业基础参差不齐，授课答疑学生有问而不知如何问的难题，以笔者所在的浙江广播电视大学遂昌分校(以下简称遂昌电大)来说，在校会计本科生统计如下表所示。
从表中可以看出，遂昌电大会计本科在校生共96人，其中跨专业学习会计的人数是72人，占就读人数的75%，是本专业人数的三倍，而基层电大在电大系统的主体任务是教学辅导，所以面对那么多跨专业学生，如何调整好基层电大教学辅导模式，激发学生兴趣，让学生更好地立足专业，在会计行业上占有一席之地，打造基层电大会计特色招牌，是亟待解决的问题。笔者希望从会计本科跨专业学习及教学辅导现状分析入手，通过理解建构主义教学精髓，运用建构主义指导教学，探索适合基层电大的教学创新模式。
二、会计本科跨专业学习现状分析
(一)会计基础薄弱
跨专业学习有一个共同的特征就是专业基础薄弱，不利于后续深入。学校为了让他们尽快适应本科会计专业的学习，虽然开设了中级财务会计、成本会计及管理会计，但就笔者接触的基层电大从未系统学过会计理论的学生来说，即使从事了与会计有关的工作，比如银行柜员等，一开始就理解要求对会计原理逻辑把握清晰的课程，无疑是一种挑战。如果因为学生没有及时跟进，又开始新知识传授，还可能挫伤他们学习的积极性，形成恶性循环。
(二)会计面授教学辅导不足
基层电大会计面授教学辅导不足由两方面组成。一方面是会计面授辅导师资力量薄弱，另一方面是面授时间不够。虽然近年来电大谋求改革转型取得一定成效，但是硬件设施、调研环境、福利待遇、成就感还是不能和其他普通高校比，难以招到会计类的高级人才，特别是基层电大加上地方小、交通不便、工作强度大等因素，更是很难吸引年轻的优秀人才应聘。所以很多基层电大都是从其他中学调任教师，而这部分教师多是文科出身，很难适应会计的教学辅导要求。因为师资力量不够，出现有些本科会计统设必修课竟找不到老师上课，导致学生会计能力难以提升，而会计选修课也由学校统一安排，学生不能根据自己的兴趣选择。
在面授时间上，目前基层电大安排必修课总计1～2天，选修课不到1天，不能达到国家开放大学某些专业辅导时间要占总课时的50%的要求。虽然开放教育要求教师不是以讲解内容为主，而是以解答问题、分析案例为主，引导学生在网络、手机移动端上自学，但是因为基层电大安排的辅导时间集中，半天一次课且次数少，使学生在会计自学中产生的疑问得不到及时解决，影响学生后续学习，最后学生仅把心思放在如何通过考试上。
(三)学生主动性不够
跨专业来电大就读会计本科的学生主要有三个动因：(1)会计容易就业，希望用会计本科文凭应聘进好单位;(2)转正需求，现从事与会计相关工作但是转正有学历及专业要求;(3)认为会计有技术含量，在可供选择的本科专业下，会计可以学到一技之长。前两个动因使学生的诉求主要是顺利拿到毕业证书，而基层电大对学生管理宽松，即使没有通过考试也不收取补考费，一般通过国家规定的英语和计算机统考基本上都能顺利毕业，导致学生学习主动性不够，学习积极性不高。同时，也产生基层电大的“痛点”：学生到课率低，学习氛围不好，跨专业学生学到的专业知识少，实践操作少，会计证书屡考不过，会计文凭含金量低。
(四)接受知识相对缓慢
来电大学习的学生要么是年纪稍大的，要么是在职的，要么是不太会学习的。年龄大的记忆力和接受新知识能力大都不如年轻人，在职学习的平时工作繁忙也精力有限，不太会学习的本身学习能力不强或没有掌握好学习方法，没能直接就读全日制本科。虽说他们都是成年人，思维也已相对成熟，但他们理解和吸收知识相对缓慢，学习自我约束还不够。加上会计学习的深入，专业知识的难度提升，要真正领悟也更慢了。
三、会计本科跨专业教学辅导模式
建构主义的教学辅导模式是以学生为中心，在整个教学过程中由教师起组织者、指导者、帮助者和促进者的作用，利用情境、协作、会话等学习环境要素充分发挥学生的主动性、积极性和首创精神，最终达到使学生有效地实现对当前所学知识意义建构的目的。
(一)以市级为单位组建会计本科跨专业辅导小组
因为建构主义强调教学情景的作用，认为知识是命题，受环境的影响，特别是构建辅导中情景设定、问题提出等比较依赖教师的专业水平，但是基层电大的现状是这些会计教师，要么是非会计正统出身，要么是一般院校本科会计毕业，很难进行专业知识上教学辅导的深入交流，所以为了建构适合会计跨专业学生的教育环境，笔者认为以市级为单位全市县(区)会计教师共同组建会计本科跨专业辅导小组是比较可行的。这样能保证每个会计本科专业的必修课都有教师认领，进行引导和辅助，当课程落实到教师身上后，几个教师一起对学生的难点和问题，将构建情况在辅导小组中通过呈现、讨论的方式完善和改进，而在这个过程中也能不断促进基层会计教师的学习，提升专业水平。
(二)在远程学习中注重支架的建构
会计課程学习内容按初级、中级和高级依次推进，对跨专业会计生应该开设基础会计等初级内容作为先导课程，并将知识分成若干模块，为学生搭建学习框架。目前可供学生选择学习的有教材、IP课件、学习论坛、直播课堂等传统电大模式以及近几年流行的微课、MOOC等新电大模式。由于会计知识相对不易理解和消化，在学生学习了碎片化知识后，基层电大的老师一定要注重架构、帮助、指导学生建立知识点之间的联系，并以实践为导向，利用新案例让学生充分自由讨论，解决类似问题。
(三)以协作小组调动学生主动性
建构主义的目标是发扬学生的主体性，通过学生发挥其主体性、主动性和能动性，将学习内容从某种意义上讲的非有意义的东西转换成有意义的知识。实际辅导中，基层电大的教师可以将会计本科生分成若干组，以4～5人为宜，每组由学过专科会计或有会计工作的学生担任组长，跨专业学生穿插其间。每次辅导先由一个小组讲述这段时间会计学习的心得以及该门课存在的问题，自己思考后再在小组内讨论，讨论后全班自由发表解决的思路，教师在这个过程穿针引线，以共享的学习过程主动建构深奥难懂的会计知识。
(四)加大实践探索在辅导中的运用
建构主义强调对学习者已有知识经验的开发，通过个体与活动的交往产生活动效果，尊重学习者主动建构，同时强调教学辅导重在理解，使学习者对信号表征的理解与教育者传达的意义一致。而会计这种运用学科，通过实践探索能获得先验知识，更好地帮助理解，所以基层电大的会计教学辅导除了注重对学生知识点的答疑外还要侧重对实践探索的辅导。作为基层电大要增加实际操作的内容，增强趣味性，提高学生学习会计知识的积极性，比如在辅导会计实务类课程时，购买会计做账材料，融入软件内容，学生充当银行、业务往来方、企业或单位等角色，探索处理各种经济活动，以经验先行自我构建。
总之，在辅导中找到适合的教育方式，提高开放本科会计跨专业教学辅导的质量，真正让电大成为在职人员学到、掌握会计方法的地方，而不仅是为了获得学历。所以在建构主义下对教学辅导的探索是一个比较好的思路，对其他跨专业本科学习有一定借鉴意义。同时，基层电大还可以将好的想法和意见、所需的教学辅导资源及时反映给上级电大，以期获得帮助，更好地为远程开放教育服务。
参考文献：
[1]张建伟，孙燕青.建构性学习：学习科学的整合性探索[M].上海：上海教育出版社，2005.
[2]陈琢.我国本科会计人才培养探讨[J].时代金融，2016(23)：251-252.
作者：黄波 叶锦雄
摘要：《成本会计》作为电大经济类专业的一门专业必修课，讲述了经济学方面的一些基本知识，理论性、概念性较强。为使学生真正弄懂该学科知识，培养具有高能力的应用性人才，同时对教材中的重点、难点问题引导学生真正理解，因而要求教师要不断地钻研和“吃透”教材、大纲，明确要求、重，最和难点，学习和吸取现代教育思想，更新教学方法，遵循教学规律，采用多种教学手段。调动学生学习积极性，启发学生积极主动地参与学习。提高课堂效率。
关键词：电大授课;教学方法
《成本会计》作为电大经济类专业的一门专业必修课。它讲述了经济学方面的一些基本知识。理论性、概念性较强，对学生来说。学起来较枯燥、抽象，需要记忆的内容较多;对教师而言照本宣科，不考虑教学技巧，必然会导致教学的枯燥无味，不能激发学生学习的兴趣，难以发挥学生的主动性、积极性。而学好这一门课程对经济学科的其他知识起着非常巨大的作用。考虑到电大学生多为成人的特点，学习、工作和家庭面临诸多矛盾，为了使学生更好的掌握该课程体系，在教学中尝试了以下“四环节教学法”。收到较好的效果。
双基教学环节。即教师讲授基本的要领和理论知识。从日常生活中浅显的常识出发，引导学生在理解的基础上学习，通过对教材中的基本理论、基本知识的讲解和知识点的归纳，精心设计技能训练，夯实基础知识，并不断温习旧知，注重基础，引导学生从理论体系认知《成本会计》这一学科的经济指导地位。
电大学生来自社会的各个阶层，分布于社会的各个角落，分别以自己独特的学习习惯和方法在覆盖整个社会的教学网络中学习，大多数是在职学习，起点不同，学习基础存在差异，所以应通过对基本知识点的归纳和总结，引导学生增强对知识的兴趣。如“平行结转分步法”学生不易掌握，对于基础较差的学生来说更生疏，因此我们可以解释“平行结转分步法”就是先算出份额，然后同方向、同时间一起结转，进而计算出产品成本，要和“逐步结转分步法”相区别。这样从浅入深。循序渐进，促成学生的认知理解。
反馈实践环节。通过各种案例和社会实践的教学，认知理解这些概念、理论，采用相关知识点，消化、吸收，达到融会贯通，引导学生将理论知识和生活中的经济现象相联系，做到有机的结合，以进一步深化理论。
发挥资源有势。引导自学环节。课堂教学毕竟时间、精力有限，鉴于电大教学资源优势和电大学习的特点，指导学生学会自学，善于自学。学生通过电大教学资源，进行自学、自问、自解、自判等过程，充分培养其发现问题、解决问题的能力。
在电大教学中，应充分发挥教学资源优势，利用计算机和网络适时恰当地引导学生自学，使其学会利用基本知识、基本理论提出问题，并根据具体问题用相关理论知识自我解析、自我判断。来创造自学的具体情境，使抽象的教学内容具体化、清晰化，使学生思维活跃、兴趣盎然地参与教学活动，使其重视实践操作，科学地记忆知识。这样有助于学生发挥学习的主动性，积极思考，使教师以教为主变成学生以学为主。从而提高教学质量，优化教学过程，增强教学效果。
总结提高环节。学员提出在整个学习过程中遇到的问题，教师组织组织讨论和解答。并引导学生深入理解，达到总结提高的目的。
针对学生自学提高过程中的具体问题、重点难点问题，教师进行解答，使学生达到理论和实践的统一，学会运用。首先，要在重视引导学生明确学习目的的同时，认真分析、深入了解和研究答错的原因，既要肯定成绩，又要找出差距，激发学生的自信心和上进心。其次，要澄清学生对知识的模糊认识，理清解题思路，在传授和深化知识的同时，加强学习方法的指导，不断提高学生分析和解决问题的能力。第三，注意针对性。对症下药，有的放矢，以鼓励为主，充分应用评价反馈的激励功能，让每位学生获得成功的体验，增强学习的兴趣，从而形成良性的学习循环，促进学生知识的不断巩固和深化。
通过教学实践，电大教学在上述教学法的基础上，努力培养学生的应用能力，将理论更好地应用于经济生活的实际，更有意义。为此，教学实践中还应做到如下几点：
一、联系实际，激发学生学习的兴趣性、思考性
对于电大学生而言，讲解、授课应与生活、现场联系起来。将教学融入生活，激发他们的学习兴趣，同时，赋予他们运用知识去分析问题的能力。
二、深入浅出、分门别类。便于学生理解
电大学生大部分学习底子较差，对以前学过的知识掌握较浅，甚至已经忘记，且他们自学能力较差，当遇到较难的知识时，就会失去信心。因而要求教师有过硬的知识功底，将知识条理化，注重知识的连贯性，深入浅出，以便学生理解。
三、纵横结合。激发学生的积极性
注意知识的联接。将该专业各学科的知识联合起来，融会贯通，相辅相成，同时应用现代化教学设备，除广泛使用投影仪、电影、电视录像等电化教学手段外。充分利用网络技术，开发计算机辅助教学，使用计算机多媒体教学手段，使教学直观、形象，提高教学效果。运用这些媒体，可将真实的教学内容和过程通过媒体完整地展示在学生面前。使学生一目了然，印象深刻，培养学习的兴趣和积极性。
作者：张会东
[摘要]随着计算机在我国的大面积普及和互联网技术的不断进步，开放教育这一教育形式也得到了长足发展。多年来，电大开放教育会计专业为国家培养了大批合格的财务会计人才，为我国的社会主义经济建设做出了巨大的贡献。与此同时，电大开放教育会计专业教学也存在一定的不足，文章通过对开放教育会计专业教学现状的客观分析，发现并阐释目前存在的问题，有针对性地提出了解决问题的对策。
[关键词]开放教育 会计专业 现状 教学改革
[作者简介]张倩(1969- )，女，河南开封人，开封市广播电视大学，讲师、会计师，研究方向为财务管理与财务教学。(河南 开封475000)
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开放教育这一概念自20世纪80年代初引入我国以来已得到了长足的发展。目前开放远程教育通常是指利用先进的现代信息技术，采用多媒体教学方式，突破时空限制，把优秀教育资源和先进教育机制与成人教育有机结合为一体的教育模式。开放教育的学生完全不同于普通高校的学生，学习方式不完全是通过面对面的形式向老师学习，而是以自学为主，结合现代先进教育理念，利用现代网络课堂以及这门课程的视频或者网络课件进行学习——学生通过文字教材、音像教材、直播课堂、IP及CAI课件、网络课程、VOB点播、E-mail、电话答疑、上网学习、自我考核等形式进行学习。开放教育能够使学生最大限度地发挥个人的主观能动性，牢固地掌握所学知识，同时将所学知识应用于实践，做到学习工作两不误。总之，开放教育的优势是显而易见的，然而，近年来开放教育会计专业教学也存在一些问题，这些问题如不能得到有效解决，将会极大地阻碍开放教育会计专业的发展。
一、开放教育会计专业教学现状
1.教学未能与实践同步进行。学习会计学的最终目的是为了掌握这门技能并熟练应用到实际工作中去。目前电大会计教育的教学模式是先学习“基础会计”“中级财务会计”等理论课程，学完以后在最后一学期才安排实践环节。由于把大量时间用于前面理论知识的学习，未及时进行会计实践，学生边学边忘，真正到了实践环节反而无从下手。这样的教学模式，容易造成理论与实践脱节，学生未能及时把所学的理论知识通过动手操作加以巩固，学习效果往往大打折扣。
2.教学方法千篇一律，未能因材施教。开放教育会计专业学生有其自身特点：一部分已参加工作，有一定的会计从业经验和知识，但会计知识的理论化、系统化和完整化程度不高;一部分虽已就业但并非从事会计工作，既缺乏会计理论知识又缺乏实际经验;一部分是高中毕业没有进入单位直接上开放教育的。学生的知识水平参差不齐，不同的工作经历、行业背景以及职位的差异决定了学生对会计教学的要求是多元的。但目前的会计教学更注重单一目标的通才教育，忽视了对学生个性需要的满足，加上主要通过网络资源来传输信息和知识，很难满足各种层次学生的不同需求，无法做到因材施教。
3.某些会计教材内容过时。会计教材是电大开放教育会计专业学生获取会计理论知识的重要途径和来源，好的教材在内容上应该紧跟会计理论发展的方向和趋势，紧跟国家会计准则、财经法规的变化。但是，目前财政部陆续颁布了许多新的会计准则，审计准则也有很多的修订，而电大的会计教材如《基础会计》《审计学原理》的部分章节还是依照旧版本，内容已经明显过时，如不及时修订，将会影响学生知识的更新与运用，也就不利于培养出适应市场需求的会计人才。
4.部分网络课件急需更新。科学配置教学资源，合理地进行资源整合，确保会计学专业教学具有科学性、思想性、前瞻性和创新性，是电大开放教育会计教学中亟待解决的问题。目前如《中级财务会计》教材已进行了大范围修订，但网上视频网络课件还是和原来教材配套的资源。网络课件更新的滞后，使得学生在自学过程中感到困难和吃力，在面授辅导时教师发现学生需要解决的问题很多，但在面授辅导的有限时间内又不能面面俱到，故而影响了学生学习的兴趣和积极性。
5.实践环节教学水平有待进一步提高。会计教学实践要求教师要有丰富的实践经验和熟练的专业操作技巧，熟悉国家的财会政策和财会法规，具备较高的发现问题、分析问题、解决问题的能力。然而，目前电大开放教育会计专业的大部分教师毕业后直接到电大工作，虽然理论功底扎实，但因其没有会计从业经历，因而动手能力不强，很多时候，只能从理论角度指导学生，而现实工作中的会计问题复杂多样，一旦出现理论课中未涉及的问题，教师往往会感到不好把握，更遑论解决问题了。
二、开放教育会计专业教学改革建议
1.大力推行课程实践环节。会计学是一门注重实务的学科，目前会计法规、会计实务变更迅猛，而会计教育往往滞后。为了使学生能够牢固掌握所学会计知识，有必要在第一学期“基础会计”课程的面授集中辅导时即加入会计手工模拟操作——从填制记账凭证到登记账簿和成本核算再到编制会计报表，将会计专业知识和会计实物相结合，边学边练，增强学生对基本理论知识和技能的感性认识。到第二学期学习“中级财务会计”时，通过网络课堂的学习和面授集中辅导后让学生深入工商企业的出纳岗位、会计岗位进行为期1～2个月的实习，直接接触会计实务，从而对企业会计核算全过程能有一个全面的认识，此举不仅能有效避免教学与实践脱节，还可使受教育者能够较快较好地适应工作需要。
2.面授辅导环节宜因人施教。学生通过中央电大的会计网络课件学习后，教师在面授辅导时，应根据每个学生知识水平的差异进行个别化教学，采取个别辅导和答疑的方式，使每个学生都能得到适合自身的教育。针对少部分未从事过会计工作的学生，应着重对其进行基础知识的补习;对已有会计从业经验的学生，要帮助其把理论知识完整化、系统化，向助理会计师、会计师的水平提升。
3.及时修订会计教材。根据新会计准则的陆续颁布与实施，随时调整会计专业教材，让省级市级既有丰富理论知识又有丰富教学经验的电大教师参与《基础会计》《审计学原理》《财务管理》等教材的编写工作。在编写教材时，要借鉴会计职称考试教材的内容，以反映本学科最新的科研成果和发展变化。
4.更新会计专业网络资源。网络课件是开放教育会计专业学生学习会计理论知识的重要辅助工具。与教材同步的课件，能使学生明晰教材中的重点，增强学习针对性，提高学习效率。因此，要及时更新与教材相关的网络课件等网上教学资源，使学生在自主学习时不再因课件与教材的不同步而产生疑问。
5.发挥学生的主观能动性。会计专业任何一门课程的学习都有其共同点，教师应帮助学生掌握课程学习的规律性，学生可以在教师的引导下，开展多种讨论式学习，找到适合自己的学习方法，然后结合这门课程的特点在教师的帮助下成立学习小组不断地讨论学习，表达自己的观点，教师进行点评总结。这样，学生就能更好地掌握这门课程。
6.打造“双师型”教师队伍。会计专业融理论、技能为一体，专业性、应用性较强，加强学生会计操作技能的训练，使其一走上工作岗位便可独立开展工作是会计专业努力的方向。为此，电大系统会计专职教师在做好本职工作的同时，要参加职称考试，争取成为会计师、注册会计师;之后要到企业去做兼职或脱产会计，以此来提高自己的实践操作能力和综合应用能力，从而更好地满足会计专业实践教学的需要。此外，从企事业单位选聘一些会计实践经验丰富、业务素质过硬的理财高手或具备会计师以上职称的中高级会计人才来校承担会计实践课程的教学工作，也是有效加强学生会计操作技能的一个重要措施，并可同时安排缺乏实践经验的教师去听课、观摩，对他们进行现场培训。这样不仅能提高实践教学质量，还能促进教师间的交流。
我国市场经济的飞速发展导致对会计人才需求量日益增长，加入WTO以后，我国经济已与全球经济融为一体，无论是会计理论还是会计实务都要与国际接轨。因而，转变会计教育工作思路，进行开放教育会计专业教学改革，培养新型会计人才势在必行。电大开放教育会计专业目前是我国比较适合成人学习会计知识的一种教育方式，因此，我们要进一步完善开放教育会计专业各教学环节，提高开放教育会计专业教学质量，努力培养适应市场需求的会计人才。
[参考文献]
[1]刘亚警.从基础会计教学谈开放教育试点[J].新疆广播电视大学学报，2001(1).
[2]吴强.试论远程开放教育会计专业实践教学的深化[J].江苏广播电视大学学报，2002(6).
[3]潘煜双.“财务会计”教学改革设想[J].嘉兴学院学报，2003(3).
作者：张 倩
三
(1)根据审计目标，指出对应的相关认定
*与各类交易和事项相关的审计目标：
1.发生是由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的;
2.完整性是由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录;
3.准确性是由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的;
4.截止是由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间;
5.分类是由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。 *与期末账户余额相关的审计目标：
1.存在是由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在;
2.权利和义务是由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务;
3.完整性是由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录;
4.计价和分摊是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
*与列报相关的审计目标：
1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标;
2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标;
3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚;
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
(2)针对每一审计目标，相应的实质性程序
*材料采购(在途物资)的实质行程序：
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表;
2.检查材料采购或在途物资的相关凭证;
3.查阅资产负债表日前后材料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象;如有，则应作出记录，必要时作调整;
4.检查材料采购是否存在长期挂账事项;如有，应查明原因，必要时提出建议调整;
5.检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
*原材料的实质性程序：
1.获取或编制原材料的明细表，复核加计数是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2.选取代表性样本，抽查原材料明细账数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账数量的准确性和完整性。
3.截止测试。它包括原材料入库和出库截止测试;
4.原材料计价方法的测试。审计人员应注意审查原材料的计价方法前后期是否一致。1
五
(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据：石油龙昌公告称，经过对相关准则的认真研究，岳华会计师事务所对公司2003出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不不符。需要改变年报审计意见。根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。无保留意见审计报告是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。附带说明段的无保留意见审计报告是指审计人员在审计过程中未受任何阻碍和限制，审计结果令人满意，财务报表也是公允表达，但因审计人员认为十分必要提供更多的信息。独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003报告中的其他内容并无影响。
(2)这种改变是失败的：审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注会只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。相比之下，石油龙昌的两则解释并不符合上述两点。
(3)上述修改对公司2003年审计报告中的其他内容无影响。
五
(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据：石油龙昌公告称，经过对相关准则的认真研究，岳华会计师事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不不符。需要改变年报审计意见。根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。无保留意见审计报告是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。附带说明段的无保留意见审计报告是指审计人员在审计过程中未受任何阻碍和限制，审计结果令人满意，财务报表也是公允表达，但因审计人员认为十分必要提供更多的信息。独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。
(2)这种改变是失败的：审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注会只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。相比之下，石油龙昌的两则解释并不符合上述两点。
(3)上述修改对公司2003年审计报告中的其他内容无影响。
毕业论文参考选题
一、会计部分
1、关于会计理论结构的探讨
2、中外会计报告比较及启示
3、对我国具体会计准则的思考
4、浅谈我国会计原则的层次结构
5、对稳健原则的探讨
6、关于会计政策的探讨
7、建立我国金融工具会计的探讨
8、关于商誉的会计思考
9、论会计的国家性和国际性
10、关于法定财产重估增值的研究
11、试论重组会计
12、浅谈会计质量模式与资本保全
13、关于破产清算会计若干问题的思考
14、关于会计管理体制的研究
15、论会计目标
16、关于或有事项的研究
17、试论会计学科体系的构建
18、关于会计工作的法律责任
19、浅谈会计报告的目录目标
20、会计假设，会计概念和会计准则的关系
21、关于会计管理体制的探讨
22、我国司法会计现状及发展趋势
23、合并会计报表研究
24、企业并购会计研究
25、债务重组会计研究
26、会计准则和制度的经济后果研究
27、关于借款费用资本化的探讨
28、“实质重于形式”原则在会计工作中的运用
29、试论我国的会计准则体系
30、股票期权会计研究
31、试论我国注册会计师制度面临的问题及对策
32、会计学专业课程体系研究
33、关于期货会计的探讨
33、试论会计环境
34、非货币交易会计研究
35、减值会计研究
二、财务管理部分
1、上市公司股利政策实证研究
2、股权结构与公司治理
3、企业配股财务标准研究
4、资本成本决策研究
5、企业/企业集团财务管理体制研究
6、经营者薪酬计划
7、管理业绩评价体系
8、财务风险评价体系
9、财务运营能力分析体系
10、企业获利能力评价体系
11、企业财务危机预警体系
12、企业/企业集团财务战略研究
13、企业/企业集团财务政策研究
14、企业/企业集团投资政策研究
15、由某公司谈企业战略发展结构
16、企业集团母、子公司利益冲突与协调
17、企业投资决策科层结构体系研究
18、金融互换与资本结构
19、企业集团股利政策研究
20、关于投资财务标准研究
21、关于企业价值研究
22、预算管理与预算机制的环境保障体系
23、企业并购财务问题研究(题目易具体化)
24、企业/企业集团存量资产重组研究
25、浅谈企业兼并中的财务决策
26、企业/企业集团财务控制体系
27、企业财务目标再认识
28、企业投资结构研究
29、关于财务的分层管理思想研究
30、企业表外融资的财务问题
31、战略(机构)投资者与公司治理
32、自由现金流量与企业价值评估
33、企业收益质量及其评价体系
34、亏损上市公司盈余管理问题
35、企业税收筹划
36、建筑企业财务风险管理初探-工程保证担保制度的应用
37、关于内部转移价格研究
38、上市公司关联交易分析
39、上市公司财务报表分析
40、上市公司财务信息质量基础分析(题目宜具体化)
41、连锁零售企业资金管理问题及对策
42、小企业财务成本管理--成本控制
43、浅议存货管理
44、国有企业股份制改造中产权界定面临的问题及对策
45、通货膨胀的财务特色
46、试论企业产权转让的财务决策
47、企业投资风险及其合理规避
三、管理会计部分
1、建筑施工企业成本管理问题的探讨
2、管理会计的假设前提与原则
3、投资决策分析方法
4、价值链法在成本控制中的应用探析
5、预算管理研究，业绩评价体系与方法研究
6、关于成本信息报告问题的探讨
7、关于ABC法的研究
8、责任会计的研究
9、关于投资项目决策的研究
10、标准成本的研究
11、战略管理会计研究
12、关于内部转移价格的研究
13、关于成本差异分析的研究
14、关于敏感性分析
15、关于成本控制方法
16、关于成本定额问题的探讨
17、关于战略成本管理若干问题的探讨
18、特殊(其他)行业成本核算问题的探讨
四、审计部分
1、论内部审计的独立性
2、论注册会计师审计的法律责任
3、论审计在宏观经济调控中的地位与作用
4、论审计目标与审计证据的获取
5、论审计与经济监督系统
6、论我国审计组织体系的健全与发展
7、论我国审计体制的改革与完善
8、论审计的法制化、规模化建设
9、论审计执法与处罚力度的强化
10、论审计风险及其防范
11、比较审计初探
12、论经济效益审计
13、论国有资产保值增值审计
14、论现代企业制度下的内部审计
15、论财政同级审计
16、对验资中有关问题的探讨
17、对资产评估中有关问题的探讨
18、审计工作策略探讨
19、论内部控制系统审计(制度基础审计探讨)
20、论审计方式方法体系的完善
21、论企业集团内部审计制度的构建
22、论注册会计师的法律责任
23、论审计工作质量的控制与考核
24、论我国审计准则体系的完善
25、论我国注册会计师审计制度的发展与完善
26、新会计法实施后企业内部审计建设
27、独立审计准则研究(可选一个准则进行研究)
28、注册会计师专业课程体系研究
五、会计电算化部分
1、会计电算化系统的安全性分析
2、会计电算化系统的容错性及可操作性问题
3、会计电算化核算系统的子系统划分研究
4、会计电算化工作可能出现的问题及对策
5、会计电算化对会计工作方法的影响探讨
6、会计电算化对传统会计职能的影响研究
7、商业进销存系统模式研究
8、会计电算化的现状及发展趋势
9、网络会计研究
10、对计算机会计信息工作的审计
六、财政税收部分
1. 公共财政体制下我国的税收制度的构建
2.提高政府采购效率的几点看法
3.当前我国税收环境存在的问题及对策
4.利用财政税收政策实现新疆优势资源转化
5. 以新疆为例：分析市政债券信用风险与发行规模
6.加强财政支出管理，进一步规范政府行为
7. 摆脱县乡财政困境的税收思考
8.西部大开发过程中新疆财政政策的选择
9.利用财政、税收政策促进新疆特色产业发展
10.我国政府采购运行机制初探
11.利用财政、税收政策促进新疆产业结构调整
12.实现南北疆经济协调发展的财政对策研究
13.提高财政支出效益的途径研究
14.新疆农业产业化发展过程中存在的问题及对策 15财政支出中的监督机制构建
16.政府采购制度研究
17.新疆地方政府债务风险及预警机制研究
18.网络时代的财务管理
19.论税收执法与纳税义务的关系
20.企业偿债能力探讨
21.当前我国税收环境存在的问题
22.我国现行税制存在的问题及对策
23.浅议农村税费改革对农村义务教育的影响及对策
1.P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
(1)Q公司2014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元;2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。 (2)P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 (3)P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 (4)假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：(1)编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 解题： 1) 编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。
214年1月1日
借：长期股权投资 33 000 贷：银行存款 33 000 2014年分派2015年现金股利1000万元
借：应收股利(1000×80%) 800 贷：长期股权投资 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2015年分派2014年现金股利1100万元 应收股利=1100×80%=880(万元) 应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利(1100×80%)880 长期股权投资 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 (2)计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2014年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000×80%-1000×80%=35400(万元)
2015年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000×80%-1100×80%=38520(万元)
(3)编制该集团公司2014年和2015年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 2014年抵销分录 1)投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 200 未分配利润 9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600 (30000+1000+9800+1200+1000)×20%=8600 借：投资收益 3 200 少数股东损益(4000×20%)800 未分配利润——年初 7 200 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 ——应付股利 1 000 未分配利润——年末(7200+4000-1000-400)9 800 2) 内部商品销售业务
借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 3) 内部固定资产交易
借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产――原价 40 借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4 2015年抵销分录 1)投资业务
借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 700 未分配利润13 200 (9800+5000-500-1100)
商誉 1 000 贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380 (30000+2000+1700+13200)×20%=9380 借：投资收益 4 000 少数股东损益(4000×20%) 1 000 未分配利润——年初 9 800 贷：本年利润分配——提取盈余公积 500 ——应付股利 1 100 未分配利润——年末 13 200 2)内部商品销售业务 A产品：
借：未分配利润――年初 80 贷：营业成本 80 B产品
借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×(6-3)]
贷：存货 60 3)内部固定资产交易
借：未分配利润――年初 40 贷：固定资产――原价 40 借：固定资产――累计折旧 4 贷：未分配利润――年初 4 借：固定资产――累计折旧 8 贷：管理费用 8 2. 乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款;预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款;应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据;乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。 要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。 答：: 在合并工作底稿中编制的抵销分录为: 借:应付账款 90 000 贷:应收账款 90 000 借:应收账款--坏账准备 450 贷:资产减值损失 450 借:所得税费用 112.5 贷:递延所得税资产 112.5 借:预收账款 10 000 贷:预付账款 10 000 借:应付票据 40 000 贷:应收票据 40 000 借:应付债券 20 000 贷:持有至到期投资 20 000 3. 甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录 答案: (1)2014 年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润 借:营业外收入4000000 贷:固定资产--原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50(万元) 借:固定资产--累计折旧 500 000 贷:管理费用 500 000 抵销所得税影响
借:递延所得税资产 875000 (3500000*25%) 贷:所得税费用 875000 (2)2015 年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借:未分配利润--年初 4000000 贷:固定资产--原价 4000000 将2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借:固定资产--累计折旧 500 000 贷:未分配利润--年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借:固定资产--累计折旧 100 000 贷:管理费用 1000000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借:递延所得税资产 875000 贷:未分配利润--年初875000 2015年年末递延所得税资产余额
= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元) 2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元) 借:所得税费用250000 贷: 递延所得税资产2500000
作业一
1.企业会计制度设计的目的是什么?约束有哪些?如何确定企业会计制度设计的程序和方法? 答：会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容. 在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则,和企业财务会计工作的实际情况。
确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。
2.企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?出现这些相违现象的原因有哪些?谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?(10分) 答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。
产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。
对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度;在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。
3.在我国财政部未要求编制现金流量表之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业，最后企业却因现金流停滞而导致破产，你认为原因何在?现金流量表的设计应包括哪些内容? 现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分) 答：(1)原因在于大量现金外流，资金无法周转;长期无现金流入，企业经营停滞。 (2)现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。 (3)现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：①资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。②利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。③现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。
4. 分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分) 答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性(财务会计信息真实性的追溯证明)。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明;或有事项;资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。
二、要求：如果你是该公司的会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢?会计组织机构设置的形式有哪些?如何选择?会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面的问题呢? 企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性;第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。
企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。
该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员 。
会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求;会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。
《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作;二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作;如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。
会计基础规范第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构;不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。
设置会计机构，应当配备会计机构负责人;在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
作业二
1. 自制原始凭证如何设计?
答：在设计具体格式时应考虑如下因素：格式大小;内部位置安排;联数;版式 2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制?
答：设计适当的无形资产业务内部控制，其要点包括以下几项：(1)取得无形资产与组织验收，确定权属关系;(2)使用与保全;(3)技术升级、更新换代;(4)无形资产处置 3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制?
答：固定资产业务内部控制设计要点：(1)取得与验收;(2)使用;(3)维护;(4)改造;(5)清查;(6)处置
二、制度设计题
(一)案例资料
1.说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题。 2.指出应如何完善。
答：此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记 和保管. 货币资金的收付和控制货币资金收支的 专用印章不得有一人兼管 出纳人员应与货币资金的稽核人员,会 计档案保管人员相分离. 出纳人员应与负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相分离.
1、问题是出纳人员缺乏必要的工作经验，且不符合不相融职务相分离的内部控制原则，按内部 控制执行与审批应分离，但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行为提供了条件;核算与复核应分离，但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外，还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单，并以此制作虚假的银行存款余额调节表，贪污公款提供了前提条件
2、原则是配备合格的会计包括出纳人员;不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银 行预留的法人代表印章、财务章保管，由其对相关的支出票据进行审批，由会计人员到银行取对账单，并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作.
(二)案例资料
要求：分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策。
答：依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题 应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费;供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈;采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。
1.公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因 信息不充分，优良的供应商被排除在外; 2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商， 依据不足; 3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采 购; 4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也 可能存在误差; 5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，该行动应在年初进行，而不是 材料采购之后，。 完善措施： 大宗采购在网络和媒介上发布招标公告 材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与 采购部门的采购应依据采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。 材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔， 采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。 采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。 要求：请指出A公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。
答：可依据教材第八章第二节P192等内容并参考以下提示思考回答。 销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制，并采取 相应的控制措施，这些方面包括：①权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理;②组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确;③销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。 总体上看，销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因此销售业 务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任，确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。 优点: 公司建立销售业务的授权和审核批准制度，并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业 务人员的初步审核外，还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准签订销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。相关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。 公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。
缺点： 1.对现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出 纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票据的审核机制，以防票据欺诈，并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。 2.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工 作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导，两者间缺乏制约机制，可能使得信用审核等失控，财务部门也无法对应收账款实行有效控制，可能带来坏账风险。 3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判; 4.没有对特殊交易事项做出约定
1. 说明长期借款会计核算制度的设汁要点?(10分)
答：(1)企业会计部门或资金管理部门制定具体长期借款计划;(2)企业应设置记录长期借款负 债业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则和制度，正确核算资金取得、本息偿还等相关情况;(3)定期根据有关金融机构的贷款对账单核对长期借款的余额;(4)资产负债表日应按照摊余成本和实际利率计算长期借款利息费用，按照国家统一会计准则和制度，正确进行借款费用资本化或费用化的确认;(5)将于资产负债表日后一年内偿还的长期借款转为“一年内到期的非流动负债”项目。
2. 所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些?(10分) 答： 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。一般来讲，它的变动次数应该较少，特别是实收资 本。因为企业一旦设立，其资本一般不得任意抽减，即使是留存收益，通常每年也只发生一次，如果发生变动，一般金额都较大，若发生漏记、错记或反映不恰当等现象，将影响该企业会计报表的公允性。这也体现出所有者权益相对稳定的特点。所有者权益业务内部控制制度设计要点包括： (1)权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时还受到债权人权益保护的制约，因此，所有 者权益业务内部控制的核心确保其合法合规。 (2)尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性，但涉及面广且复杂，包括了投资协议、合同和 企业章程条款，利润分配决议与分配方案，会计处理程序等方方面面，因此，所有者权益业务内部控制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。 (3)各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度，以实现各类所有者权益 业务在各个环节上都符合法律法规规定。 (4)所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的 职责与权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。主要涉及到所有者权益业务计划的编制与审批、所有者权益业务方案的编写与审批、所有者权益业务方案的执行与资产取得、股息的计提与支付与所有者权益业务的恰当分类、准确记录。 (5)需要董事会或股东大会决策程序并由相关监管机构或部门(单位)审批的股权筹资，要履 行必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面记录。
3. 说明收入与费用业务会计制度设计的目标?(10分)
答：收入与费用要素在通过一系列收入类会计账户与成本费用类账户的总分类核算的基础上，借助 “本年利润”账户而影响企业所有者权益的增加变化。 (1)各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入; (2)各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法， 以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本; (3)利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成，杜绝随意调 整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润。 4. 试说明对企业期间费用控制进行制度设计应注意的问题?(10分)
答： (1)制定严格的预算标准。企业要为期间费用总量建立严格的费用预算制度，使其尽量达到最 优水平。对于具体费用项目的预算编制、执行与考核等应该选择差异化的方法，比如固定预算、弹性预算、滚动预算或零基预算等。 (2)对费用预算进行分解。企业应当根据费用预算、定额和支出标准，分解费用指标，落实费 用责任主体，保证费用预算的有效实施。 (3)建立严格的授权批准制度。企业应明确审批人对费用业务的授权批准方式、权限、程序、 责任和相关控制措施，规定经办人办理费用业务的职责范围和工作要求。 (4)企业应当根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出 申请进行审批。财会部门会同相关部门对费用开支项目和标准进行复核。 (5)对于未列入预算的费用项目，如确实需要支出，应当按照规定程序申请追加预算;已列入 预算但超过开支标准的费用项目，应由相关部门提出申请，报上级授权部门审批。 (6)会计部门或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算 凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 (7)企业应当建立费用支出内部报告制度，实时监控费用的支出情况，发现问题应及时上报有 关部门。 (8)企业应当建立费用考核制度，对相应的费用责任主体进行考核和奖惩。通过费用考核促进 各责任中心合理控制各种耗费，实行费用责任追究制度。 (9)企业应当加强对费用的监督检查，明确监督检查人员职责权限，定期和不定期地开展检查 工作。比如费用授权批准制度、费用核算制度等的执行情况等。
要求：结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点。
答： 应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括： (1)以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应 付职工薪酬提取和支出依据的合规性; (2)合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计 部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置; (3)应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职 工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督; (4)应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以其薪酬发生的地点和岗位 进行分配; (5)恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。 以该企业为例，该企业的工资核算岗位职责包括：(1)负责办理公司员工工资入卡工作，涉及： ①每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作;②负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。(2)负责公司全部的工资报销单据的保管工作。(3)会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。(4)住房公积金资料保管。 要求：结合本案例进行企业实收资本业务会计制度设计。
答：本案中的存在的问题如下2006年10月28日，公司“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和 盖章，系抽逃资本的行为，违反了公司法的基本原则;会计人员单方认为利用利润分配中抵扣充实实收资本的行为也是错的，前者属于甲的投资行，后面属于公司分配问题，受不同会计设计制约。至于公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长，如属双方兼职，则违背内部控制原则。如为单方则是典型的内部人控制。综上实收资本的会计核算业务应包括如下内容： 实收资本的直接来源主要包括：①企业接受投资者投入的资本;②股东大会批准的利润分配方案 中分配的股票股利;③可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票;④以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的;⑤资本公积转增资本;⑥重组债务转为资本。实收资本减少主要包括：①企业按法定程序经批准减少注册资本;②企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者投资;③中外合作经营清算。 企业应按照国家统一的会计准则，应通过相应的账户对自有资本筹资业务进行准确会计核算与 账务处理。 实收资本业务会计制度设计要点包括： (1)企业应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，股份有限公司应将本科目改为“股 本”科目。本科目可按投资者进行明细核算，杜绝将国家投资记入其他投资主体账户、通过假验资虚列实收资本、注册完毕抽逃资本以及虚假评估虚列实收资本等现象的发生。 (2)企业股票按面值发行时的发行费用应作为开办费处理，溢价发行的溢价收入和扣除发行费 用的余额应全部记入“资本公积”账户，同时，也要正确划分权益性资本与借入资金间的界限。 (3)企业应在确保实收资本发生增减变化合法与合理的基础上进行相应的账务处理，比如投资 者以实物投资，该实物应该附有原始发票、验资证明及财产所有权证明等原始单据。 (5)实收资本在资产负债表上恰当地列示，同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与 年初金额相比发生变化的原因。 由于所有者是企业法律意义上的所有者，其对企业的初始投资通常不能随意抽回，由此所有者权 益类报表项目的列报标准就是按照其与企业主体的持久性程度来排列，这也意味着企业资产的稳定程度，是企业持续增长的基础。 要求：结合甲公司情况设计企业销售业务会计核算制度。
答： 会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控 制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计核算制度设计的要点包括： (1)会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通 知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。 (2)在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。 (3)会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情 况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。 (4)按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和 审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。 (5)企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查;由专人 保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款;取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准;已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后追踪管理;制定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。 (6)应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录;以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
1.阐述责任会计制度设计的意义?分析说明是否所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。
答：责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制，并建立一套职责履行情况 的评价与考核机制的内部会计制度。责任会计制度核心是利用会计信息对分权单位的责任业绩进行计量、控制与考核。 责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式，分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽可能靠近需进行决策的地点做出，这样就在确保职责完整性的同时充分调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权本身就是一种内在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。
2.说明企业责任中心如何确立?企业责任中心的制度设计包括哪些方面?概括说明企业责任中心 的制度实施要点。(10分)
答：企业责任中心如何确立：一是以内部控制的职责划分来确定责任主体，这样容易实现企业内 部控制制度与责任会计制度间的对接，但这无疑限制了责任会计职能的发挥。二是在企业内部重新设定经济责任中心，并以之为会计核算对象。三是以企业原有组织架构的各部门为中心的核算。实践中企业通常不会对原有组织做根本性调整，而是以它们在企业整体活动中的定位来决定的，即包括了成本中心、收入中心、利润中心与投资中心等。 企业责任中心的制度设计包括 ① 企业责任预算编制的设计。 ② 各责任主体间的内部转移价格与结算制度的设计。 ③ 责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。 ④ 责任会计账簿体系的设计。 ⑤ 责任中心责任目标实现程度评价与考核的设计。 (3)概括说明企业责任中心的制度实施要点。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在企业经营管理中的职能定位，企业内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围，企业授权也是按照它们的业务范围进行的，从这个角度看，责任中心实际上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。这样，一般意义上的责任中心就包括了成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类。 3.你认为内部结算制度设计是否必要，并说明理由。(10分)
答：可依据教材第9章第三节P228等相关内容并参考以下提示思考回答。 企业原有组织被划分各类责任中心后，建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活 动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。 内部结算制度是指企业各责任中心间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债 权债务关系而进行的安排。 设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。
4.简述责任会计核算与报告设计的内涵?说明责任会计核算与报告设计与一般财务会计核算与报 告设计的联系与区别?(10分)
答：可依据教材第9章第四节P232等相关内容并参考以下提示思考回答。 (1)财务会计的主要特征是以会计要素为手段对企业主体进行总括价值描述，而责任会计则是在重新设定会计核算对象并以责任预算作为考核标准的会计信息加工。责任会计制度虽然属于管理会计范畴，但与财务会计制度又有着内在逻辑关系。因此，设计责任会计核算模式必然有两种基本思路可供选择：一是完全借助于财务会计核算体系;另一个是独立于财务会计核算体系而建立自身的核算方式。前者就是通常所说的单轨制责任会计核算模式，后者是双轨制责任会计核算模式。 企业各责任中心在将其发生的成本、收入以及各责任中心之间相互结算或转账的经济业务记入各 自责任会计账户后，要定期据以编制责任会计报告，从而对各责任中心的实际绩效与责任预算进行评价与考核。由此，责任会计报告可定义为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的总括性文件，又称为业绩报告或绩效报告。 (2)从核算角度看，责任会计也是一种分类核算方式，只是这种分类可能要对原有的企业组织架构 进行改变，就是将原先的组织架构在遵循分级分层、权责利结合、责任可控及目标一致等原则的基础上，以投资中心、利润中心、成本中心、费用中心、收入中心等预算责任中心的形式出现，实现预算管理贯穿于企业整个组织体系。通常意义的财务会计核算包括两个基本特点：其一是以业务流程的具体业务活动作为核算对象;其二是各部门的会计信息质量是依靠一系列的监控制度来实现的。显然，这种核算忽视了各部门资源配置的经济效益责任，责任会计体系则有助于这种责任的实现。
制度：某大型煤矿集团中，有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂等。当企业集团内部各单位之间 存在交易时：如洗煤厂和发电厂采用煤矿挖出的原煤时，内部结算价格如何确定?会对责任业绩计量与控制产生什么影响? 答：企业内部责任单位之间转移产品或提供劳务要有内部价格以便进行结算，这种内部价格是对企业 内部结算对象的计价，又称为内部转移价格。设计企业内部转移价格应保证企业整体利益与各责任单位利益的一致性，做到公平合理。设计企业内部转移价格方法主要包括下述几种：
1、市场价格法。 市场价格法直接参照市场交易价格作为内部转移价格的制定标准。市场价格法 比较公允和客观，可以避免主观随意性，而且对供应责任单位的成本具有一定的约束作用。但责任中心之间转移产品或劳务可能比市场交易节约运输、包装等项费用，这使得供应责任单位可能多得一些利润，引起需求责任单位的不满，在这种情况下就应该对市场交易价格作相应调整。显然，这种定价方式适合于市场上有与企业内部结算对象相同或相似的产品或劳务，以及相应的市场交易价格。
2、成本定价法。请参照教材的分析自行解答。(①实际成本法;②标准成本法;③变动成本法;④ 变动成本加上固定成本法。)
3、成本加成定价法。请参照教材的分析自行解答。
4、双重价格法。请参照教材的分析自行解答。在实际工作中具体使用的方法可能是几种方法的多重考虑的结果。 内结结算价格的制定对公司内部各责任单位计量与控制产生了直接的利益关系影响，所举例大型 煤矿集团有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂实际上是一个完整的产业链条;上一环节的收入就是下一个环节的成本;由此直接影响了各自的业绩完成情况;内部结算价格是否合理直接影响对责任中心责任指标的考核和奖惩等;集团内部价格的制定直接影响了各集团内部各责任单位的积极性，因此内部结算价格制定是否准确也是集团影响集团资源共享优势和发挥及集团核心竞争力的形成
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