随着国家供给侧结构性改革的深入,战略性新兴产业得到有效培育和发展,战略性新兴产业中的物联网企业有别于传统的制造业以及批发零售企业,成本与业务量的变化在不同阶段存在不同的变化方向,收入和成本的匹配成了核算的壁垒。大多数软件公司都采用了增长战略。在企业的项目投资进行到一定的程度之后,企业一般会研发现有产品来提升企业的发展。随着企业和市场的扩张,高附加值的服务和规模经济应运而生。一般来说,这些服务的收入被认为是免费的。事实上,所有的经济收益和流动都来自以前的投资。当然,高附加值的业务也要花钱。因此,合理、经济地分配相应的成本,使之与经济相适应。利率流入率、经济复苏的性质和业务决策的有效管理是需要考虑的会计和财务管理实践的要点。基于此,本文对软件企业的收入成本确认实物进行探析。
软件服务业务众多,就收入和成本的确认与计量这些方面出发,计算机软件可根据产品化程度分为三类:第一类完全是生产性的。例如,微软的Office软件。它拥有大量的用户,无须因个别客户的需求改变原有软件的性质,并且随着整体市场需求和软件功能的改进而不断更新。第二类是面向项目的软件,例如工业自动化软件或特定公司的特殊管理软件。它的特点是,根据特定的用户的具体需求开发和修改的。第三类是介于产品和项目之间的软件。它的核心模块不会随着用户的变化而变化,与定制软件相比,这类软件具有更好的适应性,可以满足不同用户的需求。与所设计的软件相比,由于可以重用主模块,可以减少开发工作量,具有开发成本较低的优点。它在软件公司和用户中越来越受欢迎,并趋向于取代基于项目的软件。由于这三种软件都有不同的特点,所以确定和度量收益和成本的方法也不同。软件销售收入由当期次数决定,与产品销售收入的验证原则基本相同。由于开发周期长投资大,在研发期间很难准确预测销售,所以研发费用有两种核算方法。当期费用计入管理费用;在本期资本化中,按预计受益期间或当期收入占预计总收入的比例摊销。就审慎原则而言,它是适合成本的。对于面向项目的软件,可以理解为提供特定的服务。按照企业收入会计准则,同一会计年度开工、竣工的项目收入,必须在工作完成时(软件交付、接收)确认。劳务开始日和结束日不相同的会计年度,劳动成果能够可靠计量的,应当按照报告日的竣工日确认相应的收入报告。由于软件项目的交易价值通常是可靠估计的,因此可以使用完成率法来验证该项目的收益。根据匹配原则,还需要按完工百分比法来确定成本。
出现毛利异常的情况主要针对跨年度项目收入成本核算。提供劳务可能持续一段时间,甚至跨月、跨年,提供劳务的过程伴随着质量风险并随时接受客户的监督,即使合同约定了交易总额及支付进度款的结算方式,仍然可能在最终结算时由于服务产生的品牌推广效果、销售量等情况营销客户对服务的满意度而导致最终收入金额变化。另外如果预估的项目预算成本由于谨慎性原则会高估,在跨年度实际成本核算时会影响到当年的损益情况而导致毛利异常。
目前相关企业确认开发公司的部分收入有足够的完工依据,但成本是根据实际支出确定的,不符合企业的会计准则,与利润支出不相符。例如,在公司(总承包商)的情况下,外包项目是承包商执行的整个项目的一部分。外包项目的工作负载也是整个项目的工作负载。在确定整个项目的进度时,企业往往不考虑外包项目的进度,而外包项目的进度是根据外包项目的完成进度来支付的。公司财务部门经常根据业务部门开具的发票向财务部门分摊费用。检查外包成本的时间取决于业务部门何时收到发票。外包成本没有按照实施进度进行转移。导致成本确认不符合会计准则,无法按实际成本确认成本,也无法按实施进度确认成本。
会计核算方法没有改进的办法,管理会计与财务会计存在很大的差异。这对于时效性分析是不方便的。例如,直接根据完工百分比结转成本,成本构成是按照比例结转的。而在跨年度项目中,很难清楚地理解分段期间成本的合理性。由于软件公司的产品不规范,很难对未来提供的新服务的价格进行分析。
多数企业以累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。完工进度准确性涉及两方面:一是累计已发生成本的准确性与完整性,二是项目预计总成本的合理性与可执行度。对于累计已发生成本,公司由于人工成本的归集和分配不够准确,以及分包(外协)成本不能及时、准确入账,影响了累计已发生成本的准确性和完整性。项目预计总成本对完工程度的确认同样重要,但多数中小企业对项目预算重视程度不够,预算管理水平较差,预算执行情况缺乏必要的监督和调整,预计总成本的合理性与准确性很难保证,由此导致完工程度不准确。
建立健全企业的项目预算体系,以便为企业各个部门之间的协作提供助力,并且预算体系的建立还可以帮助企业提高项目管理水平,在跟进项目合同的过程当中也可以视情况来调整合同,这样可有效防止一些因预算不明而导致的突发状况,影响项目进程。简单来说,就是增强企业的财务基础建设,提高财务人员素质,充实财务部门人员数量,加强财务核算规范性。在OA软件的基础上,并严格管理报工系统,同时将业务部门与财务部门连接起来,按项目及时准确归集成本,真实正确的反映每个项目发生的直接成本支出。对历史数据进行统计和分析,并按照现阶段执行情况对预计总成本、进度进行更新,准确的估算软件实际执行情况,对不确定性因素及时做出调整。可以成立预算决策部门或者公司的专家小组,对于企业进行的项目进行评估,如该项目进行的物料采购、实施的可行性、立项的依据以及预算金额等。并根据评估的各个指标进行排序,列出项目的轻重缓急,为企业项目的有序进行提供保障。对于,跨年度的项目当需要在年中调整指标,相关部门(财务部门)同意,相关数据由财务部门直接调整。这个模块类似于预算。年末,相关业务单位的商业量化数据(这部分可能与业务统计指标模块相关)和用于执行该功能的人员资源、财务资源和资源可以进行简单直观的数据对比。各行政单位的数据可以横向比较,每年的历史数据可以纵向比较,为绩效考核提供数据支持。
(1)重新根据客户合同定义服务类型。从客户需求的角度出发,客户合同通常会分两种情形,一次性服务确认合同、分阶段确认服务合同。一次性确认适用根据合同或订单的约定指导项目执行完毕才与客户结算的服务,如设计、制作、单场会务等。按工作量法分阶段确认适用根据合同、订单约定按项目完工进度确认进度款。一般项目持续时间较长,如活动营销,月度公关服务等。公司对于完工进度按照获取的客户签字的《完工进度确认单》进行确认,要保证及时性和恰当性,确保外部证据获取的完工进度与根据会计准则确定的完工进度没有重大差异,提高完工进度内外部证据充分性,加强已完工成本归集和核算工作,确保收入和成本相匹配。
(2)根据合同性质构建成本核算方式体系。当软件企业在执行线下营销业务时,如果主要以完工百分比作为核算方式,影响核算的三个主要因素包括项目合同金额、项目预算成本和完工进度(已执行活动场次/预计总执行场次),若其中一个因素发生频繁变化,会导致收入成本的确认金额受到较大的影响。为了减少完工百分比核算方式的不可控因素,使用收入及成本可以可靠计量的因素,包括合同单单价,实际合同可确认金额。而通过对这些因素的组合,可以又分成实际完成方式确认和实际阶段完成方式确认。首先是实际完成方式确认。此方式主要是针对工作量确认的合同业务,执行活动的进度还是很重要的,我们需要具体获取实际场次执行的及时数据,如能每月得到执行活动的实际完成进度并得到客户的外部确认的,我们按照合同约定的单价来确认成本。该种收入成本核算方式对于项目管理的要求比较高,因为客户的外部合同的约定是比较明确的,其固定成本也是基于一定的情况下估算的,所以如果合同内容发生较大的变化,成本确认也是会受到波动的。所以在采取该方式时,成本最好定期如三个月需要根据实际成本情况更新,保证标准单位成本与实际成本差异维持在一定的范围内。这样可以保证项目毛利的合理。其次是实际阶段完成方式确认。对于按工作量法分阶段确认的客户合同业务类型,项目的收入确认是严格遵照客户合同约定的时点进行的,在与客户确认并取得相关结算资料后,该合同约定的该阶段的收入可以确认。而对于应确认的成本,分成需要分摊的固定成本及变动成本,在分阶段执行期间的变动成本和根据一定标准分摊的项目固定成本都应切割匹配到该阶段确认的收入。该种方式年度内确认的次数不定,但能够反映合理的实际收入及成本情况。
严格来说,公司需要严格按照软件领域中每个研发项目所占的比例来核算每个项目的收益。然而,为了达到这样的结果,有必要准确地确定每个项目的收益,并将相应的成本与每个项目进行比较,这必须得到严格的项目管理支持。这里的项目管理适用于每个研发项目的所有管理过程。相关费用和发生的费用定期记录,项目进度报告作为完成率反映。目前,有很多开发公司的项目管理工作并没有落实到位,因此在确认财务收入方面造成很大困难。就这种情况而言,软件公司的收入百分比通常都是关系到管理公司项目进程的。如果项目管理成功完成,财务部门可以根据相关信息确认收入和支出。损益比反映了一个公司报告期间可信和准确的会计收益。如果在确认研发收益时,如项目完成或因客户原因导致项目延期,则相应的收益无法如期进入企业。
企业一方面要科学地设置机构岗位,从立项开始到项目执行完毕整个过程形成各个职位有效的监督与控制。比如,在报工环节,要求员工准确的进行报工并加以日常的监督,并由项目经理及项目负责人进行控制,如存在报工不准确的情况,则不予审批;对于项目发生的直接成本,落实到每个项目上,并由行政人员审批。另一方面,需要明确岗位职责,让员工知道自己在组织中的权利与义务,并给予适当的奖励与处罚,让组织可以正常有效的运行。此外,企业不仅要完善职务分离、实物控制、授权与审核、财产保护等活动,更应当注重预算控制,比如定期对预计总成本按照实际发生情况进行调整,以确保项目执行进度与成本核算进度保持一致性。
本文以软件企业的收入成本为研究对象,对软件企业的收入成本的确认难点进行了具体的剖析,并提出了相应的解决对策,主要包括建立项目预算制度,制定成本核算体系,调整收入政策以及监督企业完工进度。《企业会计准则》中的会计概念偏离了对资产和负债收益的清晰认识,没有强调传统的配比原则。然而,在财务管理和会计核算方面,仍然有必要将会计对象的价值与收益进行比较。软件企业应根据企业的具体情况,采取经济合理的方式分摊资产的成本,以便能匹配相关资产的全部收入,还原经济事项的本质,为经营决策提供有价值的会计信息。
摘要：软件企业是指为其经营活动和主要经营收入提供计算机软件开发、生产、系统集成、应用服务等相关技术服务的公司。随着新经济时代的到来,软件业面临前所未有的发展机遇,早在2000年,为推动中国软件产业和集成电路产业的发展,增加信息产业的创新潜力和国际竞争力,推动传统产业转型,产品现代化,进一步促进国民经济持续快速健康发展,国务院颁布了关于《发展软件产业和集成电路产业的若干政策》以保障软件企业的发展。然而,中国的会计行业并不十分关注软件行业。需要强调的是,对于软件收益和成本的确认和计量没有相应的制度或标准。本文就此对软件企业的收入成本确认实物进行探析,首先分析软件服务业务特点,其次对软件企业收入成本的确认难点进行剖析,软件企业收入成本难点主要有四点,一是收入毛利容易出现异常;二是企业收入与支出难匹配;三是核算方法难以精确;四是完工进度确认不准确。最后针对其收入成本难点,提出相应的解决对策,为今后软件企业的收入成本的会计工作提供参考与借鉴。
关键词：软件企业,收入成本确认,核算
[1] 方俊.新收入准则下软件开发企业的会计处理分析[J].财会学习,2019(5).
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