从目前国内外情况来看, 按照我国现行的企业会计制度, 工业企业成本的内容主要包括两大类, 一类是以直接人工、制造费用为主的直接生产成本项目;另一类是以管理费用、财务费用、销售费用为主的损益类项目。在会计实务中多数企业仅将部分内部环境成本确认为制造费用、管理费用或营业外支出, 并分散在多个成本项目或费用项目中, 其余内部环境成本则隐藏在其他费用或损失项目中, 而对外部环境成本基本上不予反映。
(1) 工业企业环境成本现在尚未进行单独的核算。目前, 我国大多数工业企业只将部分环境成本确认为制造费用、管理费用或营业外支出, 与其他费用混合在一起核算, 没用进行单独核算。
(2) 工业企业对自然资源消耗占用成本尚未进行核算。由此可见, 传统的成本核算系统已不能适应工业企业环境成本核算的要求, 有建立科学合理的工业企业环境成本核算系统的必要性。
环境成本的确认是环境会计的基础, 有助于环境会计的核算。一项支出是否能确认为工业企业环境成本, 有如下重要的条件:一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关;二是与环境保护有关的交易或事项能否引起企业经济利益的流出;三是环境成本金额能否可靠计量或估计
为了强化工业企业的环境保护意识并使环境成本的核算具体可行, 应当设置相应的会计科目反映环境成本信息。本文认为, 为了方便应用, 可以在现有的会计核算制度的基础上设置“环境成本”一级会计科目, 根据工业企业环境成本的分类设置“环境预防成本”、“环境维护成本”和“环境损失成本”三个二级子科目, 同时还可以根据具体的发生项目设置三级子科目, 以充分反映企业环境成本的发生、分配、结转及留存, 便于企业进行管理控制, 使信息使用者能更加清晰地了解企业的环境支出。下面将从每个二级科目入手, 对具体的处理方法做进一步的说明。
(1) “环境成本——环境预防成本”科目的核算。该科目借方表示环境预防成本的增加, 贷方表示环境预防成本的减少和转出。
例如, 当工业企业因举办一次环境保护知识图片展而发生一笔支出时, 其会计处理如下:
工业企业购买用于降尘等环保型固定资产后, 固定资产发生的折旧应计入该科目, 其具体的账务处理如下:
当购买环保设备时:
当计提折旧时:
(2) “环境成本——环境维护成本”科目的核算。该科目借方表示环境维护成本的增加, 贷方表示环境维护成本的减少或转出。例如, 当工业企业为专门从事检测废水是否达标的工作人员计提工资时其会计处理如下:
(3) “环境成本——环境损失成本”。该科目借方表示环境损失成本的增加, 贷方表示环境损失成本的转出。
企业在把生产过程中排出的废水排入河流前, 要对废水进行处理, 因此会发生一笔费用支出, 其会计处理如下:
值得一提的是为了反映因废物利用给企业带来的效益, 当工业企业发生因废物利用而产生的收益时应冲减“环境损失成本”账户, 以反映环境效益。
“生态环境损害成本”科目的核算。生态环境损害成本是指工业企业生产活动造成的生态资源破坏和生态环境价值损失而需要进行补偿的成本。其科目借方核算的是因工业企业的生产活动引发周围生态环境资源破坏而发生或将要发生的补偿成本, 贷方表示生态环境损害成本的转出, 其会计处理如下:
对于无法计量的环境活动, 可在财务状况说明书中予以说明或在专门的环境报告中进行阐明。反映的内容包括:由于损害或改善环境对企业财务状况、经营成果及现金流量所造成的影响;企业履行环境受托责任的情况等。而对于可以计量的环境活动, 可采用在现行财务报告中增设有关项目, 会计报表附注、附表以及补充资料的方法来反映。煤炭企业在报送会计报告时, 应考虑向相关利益方提供专门的环境报告。环境报告应根据企业进行的与环境有关的活动的具体情况来编写, 以反映企业环境政策的执行情况、环境措施的进展情况、环境保护的效果以及在环境活动过程中出现的问题和其他情况。对于增设的“环境成本”会计科目。
摘要：按照我国现行的企业会计制度, 由于环境污染现象日趋严重, 已经越来越不适合企业环境成本的会计处理, 本文通过对企业成本核算中存在的问题, 为了强化工业企业的环境保护意识并使环境成本的核算具体可行, 应当设置相应的会计科目反映环境成本信息。本文提出了在现有的会计核算制度的基础上设置“环境成本”一级会计科目, 以充分反映企业环境成本的发生、分配、结转及留存, 便于企业进行管理控制, 使信息使用者能更加清晰地了解企业的环境支出。
关键词：环境成本,确认,核算
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