高级财务会计

第1篇：高级财务会计

《高级财务会计》课程教学探究

摘 要：高级财务会计是自考课程中的一门，同时通过《高级财务会计》也就意味着跨过了自考的一座大山，该课程对于专业的要求程度高，学习难度大，内容讲解较为晦涩，学生理解存在一定困难，坐着根据自身教学经验总结出，能够帮助自考学生有效学习的学习方法，为了能够帮助学生更好的通过《高级财务会计》这门考试。

关键词：高级财务会计;自考;方法教学

1 教材分析

目前高级财务会计的教学采用教本是全国高等教育自学考试知道委员会组编制，胡燕老师主编的《高级财务会计》2016版，高级财务会计课程代码00159.全书分为十个章节，分别是外币会计、企业合并、合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表、合并财务报表—控制权取得日后的合并财务报表、合并财务报表—集团内部交易事项的抵消、衍生金融工具会计、租赁会计、所得税会计、上市公司会计信息披露、清算会计。通过章节之间的联系将课本分为三个部分：需要特殊对待的知识点部分：外币会计、企业合并、合并财务报表—控制權取得日的合并财务报表、合并财务报表—控制权取得日后的合并财务报表、合并财务报表—集团内部交易事项的抵消;基础理论部分：租赁会计、所得税会计;一般掌握部分：衍生金融工具、上市公司会计信息披露、清算会计。

整本书逻辑紧密，思路明确，在教学过程中在整个书本已经搭建起来的框架的基础上进行延伸，将每个部分知识点细化整理教学，让学生在整体把握的基础之上，细化每一个知识点的吸收。

2 历年真题分析

高级财务会计历经数次考试，考试题型包括：单项选择题、多项选择题、简答题、分析题、核算题，五类考试题型。根据对李宁真题的详细研究的剖析，真题紧紧贴近考试大纲，知识覆盖面全，反复的对真题进行把握和研究，能够较好的提炼出考试的重点，据此确定日常教学的重点，帮助学生提炼出知识点分布和重点拿分项目，以期最大程度的通过考试。

在进行了真题分析之后，不难发现历年考试的重点集中在第一章、第二章-第五章、第七章、第八章。因此上述章节的每一个知识点都要准确把握，力争做到能拿分的简单知识点必须拿分，有难度的知识点进行反复训练。在理解的基础上反复训练，才能达到顺利通过考试的目的。

3 教学方法分析

3.1反复练习考点，提高通过率

由于高级财务会计这门课程对于学生基础要求较高，根据书中后付的教学大纲，研究分析历年真题的基础上。将全书分为重点学习章节和非重点学习章节，同时有效的划分了单项选择题、多项选择题、简答题、分析题、核算题的考点分布，在每一章节的学习过程中能够较好的把握每一个知识点进行考核的内容。精准的练习每一个章节涉及到的考点，在教学过程中，对于知识点进行全方位的讲解和演练，让学生真正理解而不是囫囵吞枣，草草记住答案，换一个题型就无法解题。

3.2极大程度上调动学生积极性，让学生成为课堂的主人

学习高级财务会计的教学目的除了通过考试之外，我们还要培养学生对于会计这门课程学习的习惯和方法。日后再日常工作中能够灵活运用课堂上学习的内容。除了对考试的内容进行反复的练习基础上还应该调动学生的积极性。(1)案例导入课程，调动学生对于每一个知识点的好奇心，让学习不在是枯燥的分录和计算不完的数字，在理解了背后的道理之后，对于考试也是能够更好的应对。(2)分小组进行讨论和学习，一个人的想法总归是局限单调的，但是小组的讨论能够学习到组内其他同学的优秀方法，从而达到共同进步的目的。对于枯燥的内容也能够有新的理解，极大的调动学生学习的积极性之后，对于高级财务会计中比较难理解的知识点也能够较好的进行吸收和把握。

在整个高级财务会计学习的过程中教师要积极发挥自身的作用，让学生最大限度的参与到课堂中来，在轻松的氛围中学习能够更好的通过考试，同时也要不能疏于对于真题的反复练习。

参考文献：

[1]刘湘丽. 《高级财务会计》课程教学组织和教学方法探究%Teaching Organization and Approach Exploration on Advanced Financial Accountancy[J]. 陕西青年职业学院学报， 2013， 000(002)：40-43.

[2]张际萍. 高级财务会计课程内容及教学方法探究[J]. 教育， 2016(12)：00183-00183.

[3]杜京芳， 马良学， 陆峰. 《金融理论与实务》课程教学探究[J]. 花炮科技与市场， 2019(2).

作者简介：

桑越(1994年3月——)，女，吉林白城人，烟台南山学院教师，助教，主要研究方向：会计。

作者：桑越 李玉武 赵以临

第2篇：《高级财务会计》课程教学思考

【摘要】《高级财务会计》课程是会计专业学生的专业核心课程，课程知识内容具有一定的综合性，业务处理比较复杂，同时，在实际工作中具备一定的理论指导意义。在教学中，对老师而言，要教好这门课程，需要付出一定的努力才能达到相应的效果;对学生而言，需要不断克服困难，认真学习，才可以学好该门课程。如何教好这门课程，是该门课程老师研究的课题。

【关键词】学情分析 教学方法 业务分析

《高级财务会计》课程在广州商学院是第五学期开出，是我们会计专业学生的核心课程。在学习该门课程之前，学生已经学习了《基础会计》《中级财务会计》《税法》等基础课程。可以说，这些课程为学生学习《高级财务会计》课程打下了一定的基础。但是，虽然经历了两年的专业学习，在该门课程教学中，依然还是有一定的教学难度。其原因主要有：一是我们学生在学习《中级财务会计》课程时，已经普遍认为《中级财务会计》课程有一定的难度系数，再来学习《高级财务会计》课程时，心里头就已经形成一个观点，那就是《高级财务会计》很难，学不懂。还没开始，似乎就已经认输。这种观点非常不利于我们教学工作的开展。二是教学课时有限性，在我们的教学课时里对该门课程的教学安排为48学时，在48学时里需要完成非货币性资产交换、债务重组、外币折算、租赁会计、所得税会计、企业合并等内容的教学，而这些内容对我院的学生而言，想要在较短时间内掌握这些知识内容有一定难度。三是教学内容确实有一定的难度，学生对知识的消化有一定的难度。以债务重组为例，学生对债权人收到抵债资产的入账价值如何处理会感到很混乱，习惯性的以债务人抵债资产的公允价值作为入账价值。在后面的“企业合并”教学中，学生更是觉得迷雾重重。如何上好这门课程，让学生较好的掌握课程知识，并具备较好的业务分析和业务判断能力，我们一直在探索。个人认为，做好课程教学，可以从以下方面着手：

一、做好学情分析，合理分配学时，达到教学目标的实现

课程教学中，我们要了解学生对基础知识的掌握情况。比如在非货币性资产交换的教学中，教学内容比较简单，主要讲述的是固定资产和无形资产的交换。学好这章的内容首先需要学生对固定资产和无形资产处置的会计处理非常熟悉，也就是说基础知识要牢固。因此，在教学时，首先要了解学生对这两个问题的掌握情况，再进行课程内容的教学。对于固定资产和无形资产处置的会计处理的巩固情况可以用一个小测了解，测试完后做好测试总结，指出学生经常容易出错的错误点，经过提醒后，学生基本上能在后面的业务处理中不会出现知识断点和错误点，对于其他章节的教学也是一样。

由于教学内容较多，在有限的教学时长里肯定做不到对教材内容全面讲解。因此，在教学中我们可以考虑注重于基础原理的教学，培养学生举一反三能力和自学能力，让学生掌握相关知识。还是以非货币资产的交换教学为例，对换入资产的计量基础有“换出资产的公允价值”、“换入资产的公允价值”、“换出资产的账面价值”三种方式，在教学中可以主要讲述以换出资产公允价值作为计量基础的业务处理，而以换入资产的公允价值及换出资产的账面价值作为计量基础这两种方式的业务处理可以安排学生自学。对教学内容做出合理安排，才能做到较好的完成教学任务。

二、灵活運用教学方法，使学生较好的掌握课程知识

高级财务会计内容多，且有一定的难度，需要教师在教学中运用不同的教学方法，以使学生较好的掌握专业知识。个人认为，在网络时代，运用线上线下相结合的混合式教学法，是做好课程教学的方法之一。其具体步骤为：

1、安排好学生的预习任务，做好预习情况检查

想要了解学生是否做了课堂教学内容的预习，预习的效果如何，可以利用网络平台布置一些基本的理论问题，从学生的问题回答情况加以了解。这样做一方面教师可以知道学生对课堂基本理论是否能通过自学掌握好，另一方面，可以根据学生预习情况进一步调整教学内容，确定课堂中需要讲解的内容。

2、课堂教学利用好网络教学平台做好教学互动，及时了解学生对知识的掌握情况

课堂教学以学生预习情况为基础展开课堂教学，为了解学生对知识的掌握情况，可以通过网络平台与学生进行课堂互动，及时指出学生在课堂学习后容易出现的问题。以债务重组的课堂教学为例，下图的题目是了解学生对“应收账款”账面价值基础概念的掌握情况(在高级财务会计课程中，大部分的例题所提“账面价值”为报表项目)。从图1至图3中可以看出，三个教学班，同样的问题正确率不一样，分析情况如表1。

通过表1，可以看出，参与率最高的为3班，答题正确率最高为2班，1班正确率最低只有30%。从参与率看，说明学生课堂学习认真，积极参与课堂教学。但是，从正确率看，没有达到预期，该问题在课堂教学开始就向学生强调过，强调过的内容正确率正常应在85%以上，说明该问题在这个班学生掌握情况不太理想，需要再次强调，以便于学生在学习债务重组中更好的掌握好债权人债务重组收益的确认及收到相关资产入账价值的确认。通过课堂互动，及时提醒学生在课程学习中需要注意的问题，同时也提醒了教师，学生在学习中存在有一些没有掌握的知识点，需要指导学生反复练习掌握。

3、安排好课后练习，使学生巩固好课程知识

课后练习的目的在于了解学生对知识巩固程度，教师通过课后练习可以了解学生哪些知识点没有掌握好，在课程复习时需要再次提醒学生注意同样的问题不能再次出现相同的错误。以非货币性资产交换“A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为100万元，折旧为25万元，公允价值70万元，A公司支付设备的拆卸费1万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，公允价值能可靠的主计量，A公司应确认的资产转让损失为( )万元。”这道题为例，三个班的答题情况见图4—图6，答题情况分析如表2：

本题在课堂讲解时做过类似的例题，但从答题的正确率看，效果不佳。当然，本题在非货币性资产交换一章中，算是难度系数较高的题，大部分学生存在对“A公司支付设备的拆卸费1万元”的处理不恰当，导致结果错误。其根本原因还是在于固定资产处置的会计处理不熟练，说明在教学中，对该问题还需要再次讲解从本章平均分看，三班的学生效果要好一些。说明我们学生在课堂上掌握了，但是课后独立完成时解决问题的能力有待提高。

从以上情况看，在网络飞速发展时代，我们的学生上课都会带上手机，为我们开展线上线下相结合的混合式教学创造了极好的条件。课中可以利用网络与学生进行课堂互动，学生的参与度高了，教学效果和教学效率得到明显提高。课后学生可以利用网络进行预习和完成作业，老师也可以随时了解学生预习情况，及时进行作业批阅，掌握了学生学习中存在的问题，教学更有针对性。

当然，在整个教学过程中，需要我们学生能较好的配合老师完成课前预习、课中互动及课后练习。否则，教师对学生的了解会比较欠缺，无法实施针对性的教学。同时，还需要我们及时帮助学生进行错误纠正，让学生加强知识点的印象，牢固掌握好相关知识。

另一方面，我们需要培养学生对一些综合案例的分析和判断能力，即培养学生“跳出会计看世界”的素质。在高级财务会计的内容中，每章都会有相应的案例需要学生学会分析业务本身的内容及通过业务看企业相关处理的实际目的所在。对于这些案例分析可以由分组进行讨论，通过查阅相关资料给出分析意见。通过循序渐进的让学生逐步掌握相关案例的分析方法，开拓学生的视野，让学生在这些案例分析中逐渐成长。

结语：

在网络飞速发展时代，一方面，我国会计准则不断随着新经济的发展而做出相应的改革;另一方面，学生学习知识的渠道越来越多，所接受的新事物也越来越多。因此，在我们的课程教学中，老师们需要应不断学习新的教学方法、专业知识、完善课堂教学内容，努力前行，做好自己的教学工作。

参考文献：

1.全晨 独立学院高级财务会计教学改革研究 中国乡镇企业会计 2020.1

2.余涛 高级财务会计教学中网络混合式教学的运用 会计师 2020.2

3.洪爱梅 基于应用型人才培养的 “高级财务会计”课程改革研究—以南京邮电大学通达学院为例江苏科技信息 2020.8

4.高级财务会计_暨南大学_中国大学MOOC(慕课)

作者：周艳兵

第3篇：高级财务会计教材改革探讨

摘要：本文通过分析具有代表性的高级财务会计教材内容，认为现行教材主体内容是符合应用型会计人才培养目标，差异部分本质上也是符合以用为本指导方针。高级财务会计理论基础是财务会计报告目标理论，决定了培养应用型人才的实质是培养能为报告使用者提供决策有用的财务会计信息人才。高级财务会计需要在财务报告使用者范围、财务报告的内容和提供方式上不断探索，正确定位高级财务会计在会计知识体系的地位，规范高级财务会计的教材内容，理清与其他相关课程的关系。

关键词：高级财务会计 教材内容 应用型会计人才 财务会计报告

根据《国家中长期人才发展规划纲要(2010～2020年)》的要求，为全面提升会计人才工作水平，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划(2010～2020年)》。指出会计人才培养的指导方针是：服务发展，以用为本;健全制度，创新机制;高端引领，整体开发。为实现这一目标，明确提出在“合作、开放、群策群力”的应用型、复合型会计人才培养中，高校始终是会计人才培养的基础和主阵地，所有高等院校会计教学的最终目标就是为社会培养“应用型”会计人才。高级财务会计作为会计知识体系中的重要组成部分，其课程内容也应向着实践型、应用型的目标努力。

一、高级财务会计理论基础与实践

(一)高级财务会计理论基础 企业规模的不断扩大与组织形式的变化，贸易的国际化、交易方式的不断创新，都对传统财务会计提出新的课题。会计实践的发展对指导实务工作规范的会计理论体系提出新的研究领域，高级财务会计研究的内容就应运而生。新的环境下产生的新的业务应在何种理论框架下去描述、解释和规范，由此产生了对高级财务会计理论基础的探讨。(1)财务报告目标理论。从20世纪70年代以来，西方国家就对财务报告目标理论给予了高度关注，认为这是财务会计报告概念框架研究的逻辑起点。研究过程中，逐渐形成了受托责任观和决策有用观两个具有代表性的流派，与此相对有收入费用观和资产负债观两种收益观。受托责任观主张会计假设是研究财务会计理论和规范会计实务的基础，会计原则就是在会计假设指导下规范会计实务的信条，这时的会计理论体系是相对稳定的。但随着社会经济环境的变化，各种超越会计基本假定的经济业务大量涌现，导致会计产生新理论和新方法，决策有用观主张以会计目标为核心，以特殊会计事项对会计假设的背离为起点，构造高级财务会计的理论体系无疑是一种正确的选择。因此，世界各国大多采用决策有用观，最典型的就是美国财务会计准则委员会。我国现代企业制度尚不完善，国有企业还占据主导地位，委托者是国家，国家的意志是由人民来表达的，相当于全国人民都是委托者，这样绝对分散的表决权是不可能形成绝对有效的表决决议的。所以，实质上委托者是模糊和缺位的，受托责任观不完全适合我国国情。同样，我国资本市场发展虽快，但规模较小，还不能成为企业筹资的主要场所，所以，决策有用观也不符合我国的现实情况。但2006年财政部颁布的企业会计准则中基本准则中，明确提出了我国财务会计报告的目标不仅要反映受托责任的情况，还要有助于报告使用者做出经济决策。这无疑是突出了对公众利益的满足，强调了会计信息的决策有用价值，体现了我国会计理论目标定位的转变。因此，阎达五教授等人认为从理论上讲授会计假设限定范围制约所形成的会计理论体系只能适用于一般财务会计业务，而以会计目标为内核的会计理论体系可以容纳高级会计业务，而且从实际上看是对会计假设理论体系进一步丰富和完善，并认为“可以从两种理论体系之间的相互结合、相互转化的角度来探讨高级会计学的理论基础……成为进行高级会计学理论研究的基本线索”。(2)教材中关于定义的处理差异。当前出版的高级财务会计教材中，对高级财务会计的定义以及对其内容的界定，并没有形成统一的看法。普通高等教育“十一五”规划国家级规划教材——阎达五等教授主编的中国人民大学第四版《高级会计学》一书的绪论中，就当前学术界对高级会计学的定义进行了全面的梳理和深刻的剖析。该教材通过列举厦门大学、上海财经大学、首都经贸大学、中南财经大学等高校会计学系列教材对高级会计的定义，认为我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对“特殊经济业务会计”的认识方面，即高级会计与一般财务会计是否就在于“一般”与“特殊”的差异。阎达五等教授认为会计假设的松动是高级会计产生的基础，所以该教材将高级财务会计的研究内容定义是“特殊业务会计”。另外，杨有红编著的此教材也对其定义进行了较深入的分析，与此观点基本一致。事实上从2006年新会计准则颁布后出版的高级财务会计教材，几乎都避重就轻，绕开此棘手的有争议的理论探讨，认为这应当在研究生阶段的学习中去探讨，或应是专业论文中去分析，所以，无一例外开门见山介绍实务性的知识板块，包括上述普通高等教育“十一五”规划国家级规划教材(中国人民大学第五版)。极少有对该教材选择内容的理论依据或选择的现实理由做一个说明。但是对比各版本教材，“特殊”二字却常常会出现在具体内容的篇章题目中，这表明学界是普遍认同高级财务会计就是“特殊业务会计”的观点。高级财务会计的“特殊性”意味着其学习内容的不具有普遍性，会计专业学生将来也少有参与实践和运用的机会，那么其实践性、应用性就稍差，这似乎与当下应用性会计人才的培养目标背道而驰。高级财务会计研究内容的特殊性不是指偶然的、意外发生地、无关财务报告者紧要的业务，从西方高级财务会计产生的历程看，其内容都具有研究的必然性，对财务会计报告使用者是具有“重要性”的会计信息。所以，高级财务会计的特殊性恰恰是应用的需要而产生的，只是由于原有的、已经认同的普通的会计知识体系无法容纳且不具有普遍性，才有了“特殊性”的界定。

(二)高级财务会计内容实践 从西方高级财务会计产生与发展的历程看，以下内容都是其产生的现实环境，并在财务会计目标理论的指导下，形成了相对成熟的对实务工作的指导规范，应当构成高级财务会计的主体内容。(1)企业合并与清算破产会计。随着企业规模的不断扩大与组织形式的变化，各国企业为了增强竞争实力，积极寻求战略联盟，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的企业组织形式。企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间复杂持股、资产交易等，都突破了传统会计的内容。所以为了能全面综合反映集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量，如何在会计期末编制合并报表，还涉及企业的清算和破产。美国会计程序委员会(CAP)针对企业兼并浪潮，于1959年发表了会计研究公告第51号《合并财务报表》，并对合并报表的编制提出了若干指导意见。至此，对企业合并的理论与实务的研究成为高级财务会计的主体内容之一。我国2006年颁布的《企业会计准则第20号-企业合并》、《企业会计准则第33号-企业合并报表》以及《企业会计准则第2号-长期股权投资》以及相应的准则指南、企业会计准则1、2、3号解释公告等共同构建了指导我国企业合并实务工作的框架体系。(2)物价变动会计。自从西方国家20世纪60至70年代通货膨胀以来，通货膨胀就已成为全世界共同面临的难题之一。通货膨胀的存在与发展，严重冲击传统财务会计的币值稳定假设，如果不对物价变动的影响进行剔除，必然会影响会计信息的质量。美国著名会计学家斯威尼在1936年就出版了《稳定币值会计》一书，自此开创了对物价变动会计的研究。随后，英国、加拿大、欧共体、澳大利亚、巴西等各国，也先后发表或有关的会计准则，要求在财务会计报告中揭示物价变动对会计信息造成的影响。目前，已经形成了一般物价水平会计、现行成本会计、变现价值会计等物价变动会计模式。我国在新会计准则颁布以前，虽然在清产核资、资产评估等环节上有物价变动会计的运用，但更多的是强调的是历史成本的应用。在2006年新准则体系中，《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对交易性金融资产的账务处理，《企业会计准则第8号-资产减值》中减值金额的计量，以及7号、12号准则等都或多或少涉及物价变动的处理，但迄今为止，我国还没有专门的物价变动会计规范。(3)外币会计和期货会计。随着国际经济交往的日益频繁，跨国家、跨区域、跨行业的经济组织日益增多。在进行国际贸易和国际投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同。为反映公司的外币业务、跨国公司的财务状况、经营成果和现金流量，产生了外币会计和外币报表折算。美国财务会计准则委员会(FASB)在1973年颁发了第1号财务会计准则公告《外币业务的揭示》，1975年颁布了第8号财务会计准则公告《外币交易和外币财务报表换算的会计处理》，形成了较为成熟的外币业务会计。我国2006年颁布的《企业会计准则第19号-外币折算》对外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露进行了规范。《企业会计准则第24号-套期保值》中对规避外币风险的套期确认和计量进行了规范。(4)金融工具和融资租赁。随着国际金融市场的不断发展，各种衍生金融工具应运而生并快速发展，国际资金流量增多，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展。美国财务会计准则委员会(FASB)于1984年颁布了第80号财务会计准则公告《期货合同的会计处理》，建立了较为完善的期货会计处理方法，形成了期货会计。美国会计程序委员会(CAP)1953年发表了《会计研究公告第43号》，提出融资租赁会计处理方法的若干意见。我国2006年颁布的《企业会计准则第21号-租赁》对融资租赁的确认、承租方和出租方的会计确认和计量进行了规范。《企业会计准则第22号-金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号-金融资产的转移》、《企业会计准则第37号-金融工具列报》和《企业会计准则第24号-套期保值》中金融工具、衍生金融工具会计确认和计量进行了规范。(5)所得税会计。20世纪80年代以来，西方发达国家掀起了第四次企业兼并浪潮。国际间相互投资、母子公司间的相互持股、利用各国的税法和相关法律逃避税收、进行内部价格转移和财产转移等性的特点，对原有的所得税会计、外币业务以及合并报表的编制都形成了较大的冲击，为此会计理论界也积极寻求对策，如美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年颁布了第96号财务会计准则公告《所得税会计》，1988年发布了第100号财务会计准则公告《所得税法》，1981年颁布了第52号财务会计准则公告《外币税收》。《企业会计准则第18号-所得税》对所得税的会计处理采用了资产负债表债务法，规范了应用会计准则的大中型企业递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量，《会计准则解释第1号》对合并中的所得税处理给出了补充规定。

二、高级会计教材内容及其差异分析

(一)现行教材的主体内容 从西方高级财务会计产生的历程看，企业合并及合并报表、物价变动会计、融资租赁会计、所得税会计、外币业务会计、金融工具会计等都有其产生的必然性。这些“特殊”业务的处理方法都已基本形成，并得到了职业界广泛认可与接受。经济全球化也促使我国会计准则在05年实现了国际会计准则的趋同，上述西方高级会计的内容也普遍走进了我国普通高校高级财务会计的教材。笔者对新准则颁布后的18部高财精品教材进行调查，其中包括5部“十一五”国家级规划教材(如阎达五、耿建新、梁莱歆、杨有红、李学峰等主编的)、4部21世纪会计学(或经济管理类)精品教材(如杜兴强、陈文军、余国杰、王善平等主编的)，以及上海市、北京市等不同地区、中科院、上海财大、厦门大学、东北财经大学、中央财经大学、对外经贸大学等重点规划或立项的教材。按14块内容分别统计在18部教材中出现的频率，结果见下表(1)。

说明：(1)各板块名称在教材中可能有些差异，以实质内容为划分标准;章节有交叉的按其主要内容归到相应调查单位，所以会有调查误差的存在;各分组不考虑内容的难易、字数的多少，作为独立的调查单位。(2)表中“其他“包括两种情况：出现2次：每股收益、或有事项、资产负债表日后事项、会计变更与差错更正、资产减值、借款费用;出现1次：油气开采会计、生物资产、保险合同会计、人力资源会计。(3)被调查的18中教材名称有差异，有高级会计学、高级财务会计、高级财务会计学、高等财务会计教程与案例，但实质内容一致，本文不作分析;作者包括(按第一主编姓氏笔画排列)：邓小洋、石本仁、王竹朱、王善平、刘永泽、陈文军、杜兴强、余国杰、吴国萍、李学峰、陈信元、余恕莲、杨有红、杨金观、赵雪媛、耿建新、阎达五、梁莱歆。前述西方高级财务会计内容，包括企业合并及合并报表、外币业务会计、租赁会计、金融工具会计、分期与分部报告、公司清算与改组、所得税会计、物价变动会计共八个方面的内容，从表1中可看出，它们在教材中出现的概率均在50%以上。这说明目前高财教材的主体内容是符合国际会计发展方向的，是符合应用型会计人才培养目标的。

(二)现行教材内容差异分析 现行教材内容的差异分析可分两个步骤进行：(1)差异的初步分析。在《解读九》中明确指出，“用”是以用人单位为主体。普通高校会计专业的用人单位包括各行各业可以是内外资、不同行业、不同规模、不同性质的单位。而不同单位适用的会计政策是不同的。大中型企业适用《企业会计准则》、小企业用《小企业会计制度》、事业单位有《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《高校会计制度》《公会会计制度》、《民间及非盈利组织会计制度》，而且这个体系还在不断的补充、调整与完善。中国人力资源市场信息监测中心提供的《2010年度部分城市公共就业服务机构市场供求状况分析》中显示，用人单位中，企业用人需求占主体地位，占比重达96.5%，机关、事业单位的用人需求所占比重仅占0.8%，其他单位用人需求比重为2.7%。所以，当前各个版本中级财务会计的内容基本都是学习企业会计准则的知识，按会计要素中相应会计准则编排，这符合应用型会计人才培养目标。从表1中看出，高财教学的主体内容也是以企业为中心的，适用于企业的有98.04%(=100-1.96%)，政府与非盈利组织会计在每部教材中出现的概率为16.66%，借用会计“或有负债”的判断标准，是“极小可能”会出现，这也是符合市场对会计人才知识结构需求的。所以，粗略分析其差异比例，现行的教材内容是符合“以用为本”要求的。(2)差异的进一步分析。由于对“特殊业务会计”观点的认同，相比中级财务会计教材，各个版本的高级财务会计为体现特殊性，其内容都也就有了不小的差异。若按每部教材每块内容作为被调查单位，共有153个单元，平均每部教材约有表1中9个组的内容。同时，153个单元被分成14个组。由于第八组以上单独出现的概率均超过55.55%。在此，借用“或有事项”的判断标准，是“很可能”出现的事件，所以假设1—8组的内容全部出现在一部教材中，第9～12组的中也会有1板块的内容在教材中出现，约占到整部教材的28.11%(=100%-71.89%)左右。借用会计实务中对“关联关系”的判断标准，已构成“教材的使用者”选择教材的“重大影响”因素。按会计信息质量“重要性”原则，需单独披露与研究。各版本之所以有如此差异，大致有这么几种情况：第一，为拓宽就业面、满足特殊行业会计准备的内容。有的学校为了方便学生就业笔试时不局限于企业会计，把独资与合伙企业会计制度、分支机构、政府与非盈利组织会计、保险会计、油气开采等，约占到差异的53.49% 以上，见表(2)。第二，为巩固和夯实中级财务会计的内容：如或有事项、资产负债表日后事项、会计变更与差错更正、资产减值、借款费用。这块内容约占到差异部分的39.53%左右。第三，介绍学科理论研究的前沿，如物价变动、人力资源会计等;或为会计理论课程“兜底”：如每股收益。如此分析，有50%以上教材是为马上面临的就业而做的准备，还有约40%又是出于为夯实中级财务内容考虑，只有约10%左右是出于介绍学科前沿的知识而考虑。所以，现行教材差异部分从根本上讲仍是符合以用为本指导方针的。

三、高级财务会计教学内容规范及与其他相关课程的关系

(一)高级财务会计教学内容的规范 虽然现行教材内容符合应用型人才培养目标，但随着国际化与经济转型的加快，会计领域也不断出现亟待解决的新问题，为使应用型会计人才培养标准始终与时代发展的要求保持一致，《解释九》中明确指出，高校应“改革课程结构，优化课程设置，充实教学内容，更新知识体系，不断革新教学方式。”而高级财务会计作为会计理论教学中的重要课程，其教学内容、知识体系的正确定位影响着课程结构整体的优化配置。所以，必须规范高财的教学内容，避免重复和遗漏教学内容，才能提高理论教学的效果。《解释九》指出，“以用为本”是以用人单位被主体。所以，培养应用型人才实质就是培养能为报告使用者提供有用信息的专业人才，高财的内容仍是研究如何为使用者提供有“用”的财务会计报告，这是一个发展变化的知识体系，还需在以下几方面不断充实与完善。(1)财务报告使用者的思考。首先，不应包括政府与非盈利组织、事业单位会计。提供财务报告的主体包括事业单位，报告的使用者包括所有纳税人，即把纳税人看作是国家的债权人。但这种关联性太弱，纳税人既使对财政资金的使用有不同意见，也不能改变纳税人的纳税义务，无法改变其“投资决策”。而非盈利性组织其资金来源的渠道还在探索，资金的使用也往往有相应的规定，报告使用者又往往是缺位的，其相应的权利、义务也还有待相关法律法规的健全。所以，笔者认为，高级财务会计的内容不应包括事业单位以及非盈利性组织会计。其次，应包括全部经济利益相关者。企业小股东的利益往往会受到损害，其信息“无用”论违背了财务会计报告目标，所以，高级财务会计的内容应是包括能为所有财务报告使用者提供有“用”的会计信息。所以，才有合并报表中“少数股东损益”、“少数股东权益”等内容的出现。至于这是否真正体现其相应的权益份额仍需在实践中不断探索，这也需要相关法律制度的完善。还有教材把独资与合伙会计、分支机构会计等包括在内，也是出于能为报告使用者提供有用的信息、完善财务报告体系的考虑。(2)财务报告内容的充实。从西方高级财务会计发展的进程看，现有会计核算的内容是社会经济发展的要求，因此才出现了合并报表、物价变动会计、外币业务会计、所得税会计、衍生金融工具等内容。随着经济全球化与复杂化，高财将继续充实其内容来满足报告使用者的需求。(3)财务报告提供方式的完善。会计信息的载体—以会计报表为核心的财务报告的格式、提供的界面关系到信息使用的效能，这也应是高级财务会计研究的范畴。财政部发布的企业会计准则通用分类标准，国家标准化管理委员会发布的可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范系列国家标准，这极大提高了财务报告使用者对会计信息的利用效能。XBRL推广和应用实现了会计与计算机技术的高度融合，实质上也是报告提供界面上的一种创新。所以，高级财务会计教材的内容就是研究那些特殊的、会影响使用者作出不同选择的业务，应以何种方式、如何提供、提供什么给报告使用者，以提高信息的使用效能。这是一个不断变化的、开放的体系。这需要在课堂上传授学生，以保证教学内容的广度和深度。

(二)高级财务会计与其他相关课程的关系 高级财务会计与其他相关课程的关系主要反映在如下方面：(1)中级财务会计是高级财务会计的基础，高级财务会计是中级财务会计的补充。如前面的差异分析，非货币性资产交换、债务重组、资产减值、与中财存货、固定资产等内容有交叉;或有负债、借款费用与负债内容有交叉。结合中财讲解内容来合理安排高财的课程结构，做到既不浪费课时重复学习，又不要遗漏知识。(2)与其他会计制度、专题的互补关系。由于企业的性质、规模、适用的会计政策有差异，由于高财内容的局限型没能讲授，可能会导致会计知识结构的欠缺。在学校师资条件允许的情况下，可考虑借鉴厦门大学多开设选修课，如国际会计、金融企业会计、行业会计比较、中国会计准则专题、中国会计实务案例、会计科研方法论、小企业会计制度等，还可开设如前所述不同事业单位的会计制度。如师生课时紧时，可以是做专题的形式补充。(3)与税法、财务会计、经济法等学科的关系。在所得税会计的学习中，应协调好与新企业所得税法体系的关系，以配合高财的学习。如在合并中的所得税问题时，应补充讲解财税2009(59号)文，因为教材有的知识不完整或来不及更新;在租赁会计、债务重组等内容的学习中，都用到“插值法”计算实际利率，每股收益等都要结和财务管理的内容讲解;在合并、清算与破产、重组、独资与合伙等则需经常关注相关法规的变化，注意高财与经济法相关内容衔接。

高级会计教学在会计教学体系中具有重要地位。只有对高财的教学内容进行科学的规范，处理好与其他课程的关系，才能培养出具有扎实的理论素养、知识结构与时俱进的会计人才，以用为本的应用型会计人才培养目标能够得以实现。在实践中仍需不断探索理论基础教育的新方式、新途径，更好地发挥高校在应用型会计人才培养中的基础性作用。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部：《会计行业中长期人才发展规划(2010～2020年)》(2010年)。

[2]中华人民共和国财政部(会计司)：《推动产学研战略联盟 培养应用型会计人才》(2011年)。

[3]阎达五：《高级会计学》，中国人民大学出版社2007年版。

[4]梁莱歆：《高级财务会计》，清华大学出版社2007年版。

[5]杨有红：《高级财务会计》，经济科学出版社2008年版。

[6]邓小洋：《高级财务会计学》，立信会计出版社2009年版。

[7]耿建新：《高级会计学》，中国人民大学出版社2010年版。

[8]陈文军：《高等财务会计教程与案例》，立信会计出版社2010年版。

[9]李学峰：《高级财务会计》，科学出版社2009年版。

[10]杨金观：《高级财务会计》，经济科学出版社2008年版。

[11]刘永泽：《高级财务会计》，东北财经大学出版社2009年版。

[12]杜兴强：《高级财务会计》，厦门大学出版社2007年版

[13]余国杰;《高级财务会计》，清华大学出版社2008年版。

[14]陈国辉：《会计理论研究》，东北财经大学出版社2007年版。

(编辑 聂慧丽)

作者：先礼琼

第4篇：高级财务会计

《高级财务会计》一到十二章复习重点

第一章 外币会计

懂得标价方法与升水贴水之间的关系，升水是指本国货币贬值，而外币升值，而贴水则是本国货币升值，而外币贬值。记住一种标价法下的计算公式即可。应重点掌握单一交易观点及两项交易观点下外币业务的处理及远期外汇交易业务的账务处理。购销业务直接产生的应收及应付款项，随着汇率的变化要不断进行调整，采用"两项交易"观点，差额要记入汇兑损益。即期汇率与远期汇率之间的差异所形成的应收期汇合同款和应付期汇合同款之间的差额记入递延贴水或递延升水，递延升水或递延贴水根据时间进行摊销，摊销部分记入贴水费用或贴水收益或升水费用或升水收入。

要能区别四种折算方法下资产负债表与损益表各项目折算汇率的选择，掌握时态法的时态原则，这种方法是针对流动与非流动项目法和货币与非货币项目法的缺陷而提出来的。要能区分什么是货币性资产,什么是非货币性资产。

例题：

1.外币业务会计所指的外币是……………………………………………………………………(D)

A本国货币以外的货币

C自由兑换的外国货币

B外国货币

D记帐本位币以外的货币

2.下列项目中属于非货币性的流动负债的是……………………………………………………(D)

A应付票据

B应付帐款

C预收帐款

D应交税金

3.在汇率采用直接标价法下，用外国货币换得的本国货币增加表示…………(A)(C)(E)

A本国货币值下降

B本国货币市值上升

C外口货币市值上升

D汇率下降

第二章 所得税会计 应重点掌握永久性差异与时间性差异、当期计列法与跨期所得税分摊法两组概念。应对跨期所得税分摊法下的两种分摊方法的定义及各自的观点进行理解，从本质上看，两种方法的区别在于对重复发生的时间性差异的处理上，部分分摊法认为只应对不重复发生的时间性差异进行分摊，而对重复发生的时间性差异则不进行分摊;而全部分摊法则认为不管是重复发生的时间性差异还是不重复发生的时间性差异，都应进行分摊。

应熟练掌握应付税款法和纳税影响会计法中债务法和递延法的应用。在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求"递延税?quot;科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求"递延税款"科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额。

第三章 上市公司会计信息披露

固定资产评估的账务处理：固定资产评估涉及到评估值与固定资产原价值之间的差额及评估折旧与原固定资产折旧之间的差额，其会计处理比其他资产评估的会计处理要复杂。 例：

某企业固定资产原始价值为100000元，资产评估日累计折旧帐户为50000元，现经过对该企业固定资产进行资产评估，评估确认该企业固定资产原始价值为90000元，累计折旧为40000元。对上述评估业务进行会计处理。

首先计算评估差额：

原始价值评估差额=100000-90000=10000

累计折旧评估差额=50000-40000=10000

作以下会计分录：

借：累计折旧 10000

贷：固定资产 10000

另外应重点记忆上市公司报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。中期报告指非年终报表外的其他按一定时间阶段编出的财务报告。考生不要将中期报告与半报告等同起来，中期报告有的按季报出，称为季报;有的按月报出，称为月报，我国仅要求上市公司提供半的中期报告。

例题：

资产负债表附注的内容，主要包括……………………………………………(A)(C)(D)

A非常损失项目说明

B委托加工材料

C已贴现商业承兑汇票金额

D代管商品物资

E全年工资总额

第四章 租赁会计

应懂得融资租赁与经营租赁的区别，理解融资租赁的实质是融资，掌握融资租赁和经营租赁的会计处理方法，特别是承租人对融资租赁业务处理的总额法和净额法、售后回租业务的账务处理。另外，应注意承租人对租入资产的改良支出的处理方法与修理费用的处理方法不同，对于修理费用应一次性计入费用;而改良支出则应首先计入“待摊费用”或 “长期待摊费用”科目，并在租赁期内分期摊销。

例题：

A公司19×6年7月1日将成本为200000元的设备出租给B公司，租期为2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直线法计提折旧。该项固定资产可使用10年，期末估计残值10000元。

要求：编制两公司在租赁期内的会计分录。 答：

1、A公司的会计分录如下：

19×6年末：

借：应收租金 10000

贷：租金收入 10000

19×7年7月1日：

借：银行存款 20000

贷：应收租金 10000

租金收入 10000

19×7年年末：

借：应收租金 10000

贷：租金收入 10000

借：租赁费用 9500

贷：累计折旧 9500

19×8年7月1日

借：银行存款 20000

贷：应收租金 10000

租金收入 10000

年末：

借：租赁费用 19000

贷：累计折旧 19000

B公司的会计分录如下： 19×6年末预提租金费用：

借：相关费用科目 10000

贷：应付租金 10000

19×7年7月1日支付租金时：

借：相关费用科目 10000

应付租金 10000

贷：银行存款 20000

19×7年年末、19×8年7月1日的会计分录与19×6年年末和19×7年年末的会计分录相同。

第五章 房地产会计

掌握房地产会计核算的重要原则：营业收入要根据不同的经营方式进行确认，一般来说，对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算账单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现;代建房屋及代理其

他工程在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算账单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现;出租房屋时，出租方与承租方签定合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入的实现;以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。

在房地产开发成本的核算中，直接费用与间接费用的处理程序是不一致的，直接费用是直接记入“开发成本”科目;而间接费用则首先在“开发间接费用”科目中归集，期末再按一定的分配标准将开发间接费用在开发产品之间进行分配，记入相关的开发产品的“开发成本”帐户中。

例题：

房地产开发企业的期间费用可以分为(管理费用)、(销售费用)、(财务费用)三项。

第六章 企业合并会计

理解3种不同合并方式的区别，掌握购买法和权益合并法的帐务处理过程，掌握他们的区别，考试时很可能出多选题，出一道大的帐务处理题的可能性不大。

例题：

作为企业潜在超额利润价值的商誉是…………………………………(A)(C)(E)

A不能单独购进

B可以单独购进

C不能单独出售

D可以单独出售

E在买受另一个企业时随同净资产购入记人帐册

第七章 合并会计报表

掌握合并会计报表的范围，很可能出选择题。会购买法下控制权取得日合并会计报表的编制，包括取得子公司全部股权和部分股权两种情况。

购买法下控制权取得日合并会计报表的编制时，取得公司全部股权和部分股权其实没有多大差别，要点是在编制抵消分录时子公司只抵消母公司所拥有的权益。这里要注意拥有权益的比例与确定合并范围时是否拥有控制权不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孙公司60%的股份，这种情况下，母公司拥有孙公司60%的控制权，但只拥有42%的权益。

第八章：企业合并会计报表

这一章很重要，一定要懂得如何做企业集团内部业务的抵消分录，很可能出帐务处理题，须作抵消的几种情况，如内部销售，内部应收应付款，内部投资等。所出的题不会过于复杂，关键在于掌握处理的方法。要多作些练习题!

例题：

企业编制的合并工作底稿，要包括(利润表)，(利润分配表)和(资产负债表)的所有项目，并分三层列示。

第九章 通货膨胀会计

这一章主要是一些记忆和理解的东西，考试一般会出一些选择题。掌握一些如通货膨胀会计模式的基本构成要素包括：计价单位、计价基准、以及相应的一系列方法、程序。通货膨胀会计的计价单位包括名义货币和等值货币;计价基准包括历史成本、现时成本(包括现时重置成本和现时再生产成本)和变现成本等内容。

例题：

通货膨胀会计

通货膨胀会计模式，是指为了反映和消除不同类型物价变动的影响，采用了某些不同的货币计价单位、计价基准、会计方法与会计程序相结合，形成的通货膨胀会计的不同程式。即，每个通货膨胀会计模式都是由一定的货币计价单位、计价基准、及其特有的会计方法和特有的会计程序相互结合形成的。

第十章 一般物价水平会计

此处不应该是重点章节，要求与第九章一致，关键在于记忆。至多会出几道选择题。

例题：

为什么一般物价水平会计要划分货币性项目和非货币性项目?

一般物价水平会计，是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计

第十一章 现实成本会计

本章系介绍、阐述现时成本会计的程序、方法和特点、作用、优缺点等的一个完整体系。从总体来看，在学习的过程中，应当以现时成本会计的程序、方法为重点，在此基础上对一般物价水平会计的特点、作用、优缺点加以理解和认识。

例题：

名词解释

现时成本: 是指在前市场条件下，按现时价格取得与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的货币数额。按资产获得方式不同，现时成本可进一步分为现时重置成本和现时再生产成本。

第十二章 清算会计

对清算会计的复习，首先应了解、掌握清算的法律程序，以此为基础，明确清算会计的工作内容和各项具体业务的会计处理;还应注意比较破产清算会计和普通清算会计在帐户设置、清算损益核算、财产分配核算等方面的联系和区别，以更好地全面掌握清算会计实务。此处可能会出帐务处理题，应该注意!

例题：

企业清算的程序是什么?

解散清算会计的核算程序一般为：全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表;核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转;计算清算损益;编制清算损益表和清算结束日的资产负债表;归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各帐户。

第5篇：高级财务会计3

1.第1题 单选题 按购买法来编制合并报表时，在合并资产负债表上( )

A、子公司的净资产按控股权取得日的公允价值反应 B、子公司的净资产按控股权取得日的账面价值反应 C、母公司本身的净资产按公允价值反应 D、子公司和母公司的净资产均按账面价值反应

标准答案：A 您的答案：B 题目分数：5 此题得分：0.0 批注：

2.第2题 单选题 第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为(

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

标准答案：C 您的答案：D 题目分数：5 此题得分：0.0 批注：

3.第3题 单选题 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录为( )。

A、借：期初未分配利润20 贷：主营业务成本 20 B、借：期初未分配利润 10 贷：存货 10 C、借：期初未分配利润10 贷：主营业务成本 10 D、借：主营业务收入 70 贷：主营业务成本 50 存货 20 标准答案：C 您的答案：D 题目分数：5 此题得分：0.0 批注：

4.第4题 单选题 2007年6月10日，甲公司通过支付3600万元取得了乙公司60%的股权，成为乙公司的母公司。2007年6月10日，乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元，公允价值4000万元。为进行投资，甲公司支付了10万元直接费用。假定甲、乙公司合并前属于一家集团公司，则甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )。

A、3610万元 B、2400万元 C、1810万元 D、1800万元

标准答案：D 您的答案：D 题目分数：6 此题得分：6.0 批注：

5.第5题 单选题 非同一控制下的企业合并中，合并成本大于被合并方净资产公允价值的部分应确认为( )

A、商誉 B、营业外收入 C、未分配利润 D、合并价差

标准答案：A 您的答案：B 题目分数：6 此题得分：0.0 批注：

6.第6题 单选题 同一控制下的企业控股合并，合并方长期股权投资入账价值的确定基础是投资时被合并方净资产的( )。

A、公允价值 B、账面价值 C、发行股票的市价 D、发行股票的面值

标准答案：B 您的答案：A 题目分数：6 此题得分：0.0 批注：

7.第7题 单选题 按会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，对纳入合并范围的子公司的净资产，在编制合并报表时，应将其账面价值调整为( )

A、净值 B、可变现净值 C、公允价值 D、市价

标准答案：C 您的答案：B 题目分数：6 此题得分：0.0 批注：

8.第8题 单选题 合并会计报表的主体为(

A、母公司

B、母公司和子公司组成的企业集团 C、总公司

D、总公司和分公司组成的企业集团

标准答案：B 您的答案：A 题目分数：6 此题得分：0.0 批注：

9.第9题 单选题 在购买法下，编制控股权取得日合并报表时，母公司投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应( )

A、确认为商誉

B、确认为费用，计入当期损益 C、确认为递延费用，以后期间予以摊销 D、冲减固定资产的价值

标准答案：A 您的答案：C 题目分数：6 此题得分：0.0 批注：

10.第10题 多选题 母公司应将其排除在合并会计报表合并范围之外的是( )。

A、所有者权益为负数的子公司 B、宣告破产的原子公司 C、已经清理整顿的原子公司 D、设在境外的子公司

标准答案：B,C 您的答案：B,C,D 题目分数：11 此题得分：0.0 批注：

11.第11题 多选题 企业合并按法律形式划分，可以分为( )。

A、吸收合并 B、控股合并

C、同一控制下的合并 D、新设合并

E、非同一控制下的合并

标准答案：A,B,D 您的答案：A,B,C 题目分数：11 此题得分：0.0 批注：

12.第12题 多选题 合并完成后，企业作为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同的是( )。

A、吸收合并 B、控股合并 C、新设合并 D、横向合并 E、混合合并 标准答案：A,C 您的答案：A,B,C 题目分数：11 此题得分：0.0 批注：

13.第13题 判断题 若集团内部不曾发生内部交易，则合并会计报表就是个别会计报表的加总。

标准答案：错误 您的答案：错误 题目分数：6 此题得分：6.0 批注：

14.第14题 判断题 合并会计报表以整个企业集团作为会计主体，企业集团内的所有企业都应编制合并会计报表。

标准答案：错误 您的答案：正确 题目分数：5 此题得分：0.0 批注：

15.第15题 判断题 本期如果没有发生内部固定资产交易，则不存在固定资产原值中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。

标准答案：错误 您的答案：错误 题目分数：5 此题得分：5.0 批注：

试卷总得分：17.0 试卷总批注：

第6篇：高级财务会计教案

课程性质：

高级财务会计是会计学专业(本科)的一门必修课程，也是会计学专业(专科)《中级财务会计》的后续课程，它与会计学专业(专科)的《会计学原理》课程、《中级财务会计》课程相结合，共同构成完整的财务会计课程体系。

与《高级财务会计》关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的《中级财务会计》。《中级财务会计》以四个基本假设为前提，围绕财务会计报告，以会计要素的确认、计量、记录和报告为主线进行阐述;而《高级财务会计》则以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。

课程的基本内容：高级财务会计课程的基本内容包括：外币会计(第1章)，所得税会计(第二章)上市公司会计信息披露(第三章)，租赁会计(第四章)，衍生金融工具会计(第五章)，企业合并(第六章)、合并会计报表(第七章——第八章)、通货膨胀会计(第九，十，十一章)、清算会计(第十二章)。

教学目标：

通过教学，使学生能够比较全面地了解、掌握高级财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，进一步提高学生的会计理论水平和应用能力;教学内容及教学要求 教学具体内容：

导论

导论是对全书内容的概括介绍。通过导论的教学，应了解、掌握以下内容：

(一)教学内容

1.高级财务会计的概念。

2.高级财务会计的理论基础。

3.高级财务会计的内容构成。

(二)教学要求

1.了解高级财务会计的定义，研究意义和内容构成。

2.掌握高级财务会计的理论基础。客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。

第一章 外币会计

(一) 教学内容

1.外币交易和外外汇汇率的相关概念及分类。

2.单项交易观和两项交易观。

3.外币交易会计的记帐方法。

4.外币报表核算的意义及核算方法。

5.我国外币报表的折算方法。

(二) 教学要求

1.了解外币交易、外汇汇率、外币报表核算的相关概念及外币报表的核算意义。

2.理解单项交易观和二项交易观。

3.掌握外币交易会计的记帐方法。

4.掌握外币报表核算的四种方法。

5.掌握我国外币报表核算原则。 第二章 所得税会计

(一) 教学内容

1.所得税会计概述。

2.资产，负债的计税基础与暂时性差异。

3.递延所得税资产和递延所得税负债的核算。

4.所得税费用的核算。

(二) 教学要求

1.了解所得税会计的核算意义。

2.理解资产，负债的计税基础与暂时性差异。

3.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的核算方法。

4.掌握所得税费用的核算方法。

第三章 上市公司会计信息披露

(一) 教学内容

1.上市公司会计信息披露的目的及规范。

2.上市公司上市过程中会计信息的披露。

3.上市公司上市后会计信息的披露。

(二) 教学要求

1.了解上市公司会计信息披露的目的及规范。

2.掌握上市过程中和上市后会计信息披露的具体形式披露内容和要求。 第四章 租赁会计

(一)教学内容

1.租赁的特点、分类。

2.出租人、承租人经营租赁的会计处理。

3.出租人、承租人融资租赁的会计处理。

4.其他租赁形式的会计处理。

5.租赁会计信息揭示。

(二)教学要求

1.了解租赁的特点、分类及经营租赁和融资租赁一般程序及会计揭示形式。

2.理解经营租赁，融资租赁和其他租赁形式会计核算原则。

3.掌握出租人和承租人融资租赁的会计核算原则并进行帐务处理。

第五章 衍生金融工具会计

(一) 教学内容

1.金融工具的概念、分类。

2.金融工具会计确认，计量和揭示的一般原理。

3.远期合同，金融期货合同，期权合同及互换交易的特点及会计确认和计量。

4.远期合同的会计核算(包括投资、套期保值和投机)。

5.金融期货合同的会计核算。

6.期权合同的会计核算。

7.互换交易的会计核算。

(二)教学要求

1.了解金融工具的概念、分类及运期合同、金融期货合同、期货合同和互换交易的特点。

2.理解金融工具会计确认计量和揭示的一般原理。

3.理解远期合同、金融期货合同、期权合同和互换交易会计确认和计量的方法。

4.掌握远期合同金融期货合同，期权合同，互换交易的会计核算原则，并运用这些原则进行有关的帐务处理。

(一) 教学内容

1.期货交易的一般问题(性质、特点、目的、种类、规则、制度及相关概念等)。

2.企业商品期货的会计核算，包括套期保值会计和投机获利会计。

3.经纪公司商品期货的会计核算。

4.交易所商品期货的会计核算。

(二) 教学要求

1.了解期货交易的特点、目的和种类。

2.理解企业商品期货、经纪公司商品期货及交易所商品期货会计核算特点。

3.掌握企业商品期货、经纪公司商品期货和交易所商品期货的会计核算原则并运用相关原则进行帐务处理。 第六章 企业合并会计

企业合并是现代经济发展中的一个突出现象，是经济学中特别是微观经济理论中争论的一个重要问题。当企业涉及的合约交易通过市场协调的成本大于企业内协调的成本时，旨在使交易内在化的合并行为就会产生。

(一) 教学内容

1.企业合并的动机形式和程序。

2.购买法的基本原理及应用。

3.权益结合法的基本原理及应用。

(二) 教学要求

1.了解企业合并的动机、形式和程序。

2.理解购买法和权益结合法的特点。

3.掌握并应用购买法和权益结合法的基本原理。 第七章 企业合并会计报表—企业合并日的账务处理

(一) 教学内容

1.长期股权投资的会计处理方法。

2.合并会计报表的概念、编制动机、编制条件、合并理论和合并范围。

3.合并会计报表的种类和编制基础。

4.购买法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并。

5.购买法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并。

6.权益结合法下股权取得日拥有公司全部股权的合并。

7.权益结合法下股权取得日拥有公司部分股权的合并

(二) 教学要求

1.了解合并会计报表的概念、编制动机、编制条件、种类和编制基础。

2.理解合并会计报表的合并理论和合并范围。

3.掌握购买法下股权取得日合并会计报表编制。

4.掌握权益结合法下股权取得日合并会计报表编制。 第八章 企业合并会计报表一购并日后的合并财务报表

(一) 教学内容

1.股权取得日后首期合并会计报表的编制。

2.股权取得日后连续各期合并会计报表的编制。

(二) 教学要求

1.掌握股权取得日后，首期和连续各期合并会计报表的编制。 集团公司内部交易事项的处理

(一) 教学内容

1.内部交易事项的类型划分及处理原则。

2.集团公司内部存货交易(含当期内部存货交易和以后各期内部存货交易)。

3.集团公司内部固定资产交易。

4.集团公司内部无形资产交易。

5.集团公司内部固定资产租赁。

6.集团公司内部债券。

(二) 教学要求

1.了解内部交易事项的类型。

2.掌握各类内部交易事项的处理原则程序和方法。 第九章 通货膨胀会计---通货膨胀会计概述

(一) 教学内容

1.通货膨胀会计的产生。

2.通货膨胀会计的模式。

3.通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展。

(二) 教学要求

1.了解通货膨胀会计意义。

2.理解通货膨胀会计的模式。

第十章 通货膨胀会计---一般物价水平会计

(一)教学内容

1.物价变动的形式及对会计的影响。

2.资本保全理论与物价变动的关系。

3.物价变动会计的主要模式。

4.一般物价水平会计的基本原理及程序和方法。

5.现行成本会计的基本原理及程序和方法。

6.现行成本/一般物价水平会计的特点、程序和方法。

7.物价变动会计主要模式的评价。

(二)教学要求

1.了解物价变动的基本形式、物价变动会计的主要模式及评价。

2.理解物价变动对会计的影响、资本保全理论与物价变动会计的关系、现行成本/一般物价水平会计的特点。

3.掌握一般物价水平会计和现行成本会计的基本原理、程序和方法。

第十一章 通货膨胀会计---现时成本会计

(一) 教学内容

1.现时成本会计的特征和作用。

2.现时成本会计程序。

3.现时成本会计的记帐方法。

4.现时成本会计评价。

(二) 教学要求

1.了解现时成本会计核算意义。

2.理解现时成本会计程序。

3.掌握现时成本会计的记帐方法。

第十二章 清算会计

(一) 教学内容

1.重组的特点、条件、法律要求和基本程序。

2.重组的会计核算。

3.重组会计的信息揭示。

4.破产及破产的基本程序。

5.破产清算会计的特点、核算内容及账户设置。

6.破产清算会计的会计处理及破产清算的会计报表。

(二) 教学要求

1.了解重组的特点、条件、基本程序方法与要求。

2.了解破产及其基本程序。

3.理解破产清算会计的基本理论。

4.掌握重组的会计处理。

5.掌握破产清算的会计处理。

6.掌握重组和破产会计信息的揭示方式。

第7篇：高级财务会计 外币会计

第一章 外币会计

第一节 外币会计概述

一、外币与外币业务

(一)外币与外汇

会计上的外币=非记账本位币

金融上的外币：以国别区分

在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货

币就作为外币。

(二)记账本位币的选择

对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基

本尺度的货币，称为“记账本位币”。

在我国，通常以人民币作为记账本位币。

(三)外币业务

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

二、外币会计的产生和发展(看)

外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

三、汇率及汇兑损益

(一)汇率

1、汇率的标价

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币

值大小与汇率的高低成反比。外币：本币

间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价

值大小与汇率高低成正比。本币：外币

英、美国家采用间接标价方法。

2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率

按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。(以银行为主体买入、卖出)

外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。

3、即期汇率和远期汇率。

按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。

远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率;二是用升水、贴水和平

价间接标明的远期汇率。

在直接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率+升水数字

贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水数字

在间接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率-升水数字

贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水数字

(二)汇兑损益

1、汇兑损益的概念

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称

“汇兑差额”。

2、汇兑损益的类型

(1)交易汇兑损益。

(2)兑换汇兑损益。在帐上记录

(3)调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。

(4)外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表

第二节 外币交易会计

一、外币交易

二、外币交易会计的基本方法

有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。

(一)单一交易观点

单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。(汇兑差额不计入长期损益)在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。

(二)两项交易观点

两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，

外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表;第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易

结算时才作为已实现的损益入账。

两项交易观点被认为符合公认会计准则。

三、我国外币交易的会计核算

(一)我国外币交易会计的核算原则

我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：

1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币(外币)外币帐户 外币货币资金

本位币外币债权债务

2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率(当日汇率)作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率

(期初汇率)做为折合汇率，由企业自行选定。

3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此

产生的差额作为汇兑损益(一般计入当期损益)。

4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。

(二)我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理

四、远期外汇业务的核算

(一)远期外汇交易的意义

远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规

定的交割日期，卖方交汇，买方付款。

远期外汇买卖主要是两种目的：一是(套期保值)为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损;二是(外汇投机)有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投

机者。

(二)远期外汇核算的内容

1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。

2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。

(三)远期外汇业务核算的科目设置

1、“应收期汇合同款”科目。

2、“应付期汇合同款”科目。

3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中;“递延升水”帐户和“递延贴

水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。

4、“贴(升)水费用”科目和“贴(升)水收益”科目。属于损益类科目。贴(升)水损

失记入当期损益。

5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”

帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。

6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，

属于损益类科目。

(四)外币交易套期保值的帐务处理(商品购销活动已完成)

外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能

发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。

(五)外币约定套期保值的帐务处理(商品购销活动未完成)

外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活

动。

(六)投机性远期外汇业务的帐务处理(2001年考过)

远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中获利。

第三节 外币会计报表的折算

一、外币会计报表折算的意义

为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。

外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。

在外币报表折算中，会计要处理如下问题：

1、选择外币报表的折算标准。

2、处理外币报表的折算差额。

二、外币报表折算的主要方法(看)定义

外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现

行汇率法和时态法。

(一)流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流

动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。

(二)货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，(分别采用不同的汇率)，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日

的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。

(三)现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均

根据编制报表日的现行汇率(及期末汇率)进行折算，因而它是一种单一汇率法。

(四)时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换

算。

国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。

三、外币报表折算差额的会计处理

(一)外币报表折算差额的概念

外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生

的差额。又称外币报表折算损益。

外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。

(二)外币报表折算差额会计处理方法

外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益(计入资产负债表)处

理;二是作为当期损益(计入损益表)处理。

采用现行汇率法(我国)，外币报表折算差额作递延处理;采用时态法时，外币报表折

算差额列为当期损益。

四、我国外币会计报表的折算(实际上是现行汇率法)

(一)外币资产负债表的折算规定(2004年考过简答)

1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本

位币。(现行汇率)

2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司

记账本位币。(历史汇率)

3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。(平衡

数)

4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算

差额在“未分配利润”项目后单独列示。(递延)

5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

(二)外币损益及其分配表的折算规定

1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位

币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。

2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。

3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列

示。

4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。

5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。

(三)外币会计报表折算方法的应用

第8篇：高级会计师《高级会计实务》模拟试题

案例

(一)

1.红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

(1)红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司 交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本12月25日将完成的商品运抵A企业， 预计于次年1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。

(2)红星公司本销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇 票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机 床的实际成本为35万元。

(3)红星公司本1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。

(4)红星公司本委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元;本收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。

(5)红星公司本销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

(6)红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商 品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。

(7)红星公司本12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5%的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。

(8)红星公司上12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为 2/10;l/20;n/30.买方于上12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。

要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。

「参考答案」

营业收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(万元)

营业成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(万元)

「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：

(1)中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

(2)中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。

(3)为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。

(4)中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。

(5)属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

(6)此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

(7)该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元(80000-4000)，同时结转营业成本6万元。

(8)此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。

案例

(二)

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：

(1) 2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润 (或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2002，B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动);至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

(2) 2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批 产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场 上无同类产品。

(3)2002年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个 月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。

上述协议签订时，甲公司特有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。 2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续 已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。

(4)2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计 2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已 发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

(5) 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元， 已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元;③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的 合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元(不含增值税 额)，其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软

件试运转正常2个月后，由 W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系 甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工 作，实际发生费用2560万元

要求：

分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响。

「参考答案」

(1)甲公司与A公司

此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下 三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计 算的金额。

受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)

受托经营实现净利润=1000(万元)

净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%

所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)

(2)甲公司与D公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品 销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900万元)，甲公司应将商品账 面价值的 120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)

(3)甲公司与E公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联 方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。

(4)甲公司与H公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公 司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费 用)=2600(万元);

(5)甲公司与M公司

此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市 公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元)，应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交 易对甲公司2002利润总额的影响为0.

(6)甲公司与W公司

此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=0(万元)

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第9篇：高级财务会计复习重点

3.高级财务会计的核算内容有哪些?

答：(1)各类企业均可能发生的特殊会计业务;(2)特殊经营行业的特殊会计业务;(3)复合会计主体的特殊会计业务;(4)特殊经济时期的特殊会计业务。 4.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些?答：(1)外币交易与折算的会计业务;(2)企业所得税的会计业务;(3)衍生金融工具的会计业务;(4)会计政策、会计估计变更和会计差错更正;(5)资产负债表日后事项。

6.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些?(1)企业合并的会计业务。 (2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 (3)企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。7.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：

(1)在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型;会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历为基准编制的会计分期;持续经营假设取而代之以终止经营假设;对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。(2)在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护(又称资本保全)产生了财务资本维护和实物资本维护等。(3)在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。 4.企业选择记账本位币的一般原则

答：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

4.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素?

答：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率

将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。 9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 10.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些?答：(1)交易汇兑损益; (2)兑换汇兑损益; (3)调整外币汇兑损益;(4)外币折算汇兑损益。

11.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。

12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表;第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。 一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。

13.我国外币交易会计的核算原则?

答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：

(1)外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币(原币)记账。(2)采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。(3)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

16.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。

19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则： (1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

(3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。(4)比较财务报表的折算比照上述规定处理。

【例l—5】 大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB 8.59，假设不考虑税费。12月1日，编制会计分录如下：

借：应收账款——ABC公司USDl0 000/RMB 85 900

贷：主营业务收入——自营出口销售——乙商品USDl0 000/RMB 85 900

【例l—6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20×7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计￠100 000，当日的即期汇率为￠1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB l00 000，支付的进口增值税为RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：

借：原材料(100 000×10+100 000) 1 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)170 000

贷：应付账款——欧元(100 000×10)1 000 000

银行存款(100 000+170 000) 270 000

【例l—11】 大铭公司以人民币为记账本位币。20×6年12月2 日发生短期投资交易，购入益华公司H股20 000股共支付款项60 000港元，当日汇率HKDl=RMB l.2;20×6年12月31日因市价变动购入的H股市值为70 000港元，当日汇率HKDl=RMB l。假定不考虑相关税费的影响。大铭公司20×6年12月2日，购入股票业务账务处理如下：

借：交易性金融资产 72 000(60 000×1.2)贷：银行存款72 000(60 000×1.2)

20×6年12月31日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按70 000元人民币(70 000×1)入账，与原账面价值72 000元的差额为2 000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：

借：公允价值变动损益 2 000(72 000—70 000×1)

贷：交易性金融资产 2 000(72 000—70 000 × 1)