2016年5月1日全面实施“营改增”以来, 发票的管理对建筑企业来说发生翻天覆地的变化, 由建安营业税发票, 转变成建筑服务业增值税发票, 增值税发票既是购买方列支成本的凭证, 同时增值税专用发票也是抵扣税金的有效凭证, 国家对增值税的开具要求和抵扣要求都出台了相应的政策, 可以说发票的开具和收取都存在着税务风险, 势必做好发票的管理工作, 加强财务监督。
“营改增”以来, 2018年国家税务总局出台一系列政策, 国地税合并、增值税税率调整等等, 税制改革风起云涌, 建筑安装业、房地产行业情况复杂, 管理难度大, 列为重点稽查行业。税务总局以查处税收违法案件为中心, 以打击骗税和虚开、为稽查方向, 组织重点稽查对象随机抽查、查处接受虚开协查案件、深化部门协作, 严厉打击和震慑税收违法行为。
“营改增”的主要目的是降低企业的税负, 建筑业是一个比较复杂的行业, 一般计征项目对外开具10%建筑服务的增值税销项发票, 从取得进项发票来看, 劳务费一般占据整个工程30%左右, 一般劳务由劳务公司提供, 劳务公司提供3%税率的增值税专用发票。材料费发票中砂子、石子、混凝土等这些主要材料属于当地土产货物一般选择简易计征按3%开具发票。设备租赁业对外开具发票按16%税率, 主要营业收入为租赁, 进项抵扣项目较少, 所以一般企业选择简易计征3%税率。从以上分析, 建筑企业可以抵扣的进项税取得难度加大, 取得3%税率的专票多, 而开出的一般为10%税率增值税发票, 进销项税率差距较大。
增值税发票要严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定开具, 项目齐全、按联次、顺序依次开据, 特殊行业需要添加备注或有其他具体要求的要按规定开具, 不开具不合规发票, 不为其他企业非法代开发票。
财务部门要对各部门使用发票情况加强监督力度, 设置开票审批流程, 要求填写增值税开票审批表, 需由用票部门发起申请, 核实开票信息, 提供相关开票辅佐资料, 严格按业务内容, 纳税义务发生时间、出具和业务内容相符, 税率合规的发票, 建立增值税发票使用台账制度。
把作废发票率作为相关人员工作绩效的一项考评。增值税发票是个必须要重视起来的问题, 对方的开票信息是否正确完全关系到对方核算成本和抵扣税金情况, 开具发票前要求对方出具开票信息证明单, 避免出现信息错误导致发票作废而重新开据, 提高发票的管理效率。
面对建筑业进项税取得较为困难的现状, 企业要做好进项发票收取管理, 在项目投标阶段, 根据项目所处地段, 考虑当地税务管理情况, 根据材料价格和发票提供种类进行价格测算, 衡量价格和税金抵扣之间哪个带来利润更大。一般计征项目要取得增值税专用发票抵扣进项, 尤其大宗材料采购要全方位进行预算管理, 平衡成本、税金、税负、利润的关系。
增值税全面实行以来, 更多的不法分子, 想从中套取利益, 企业切勿买卖发票、虚开发票, 建筑行业由建安业营业税发票改成由金三系统监控的增值税发票, 企业面临税务风险和挑战。税务局多次整合职能部门调整, 重点突出税务风险管控与稽查功能, 对企业税务细化管理不断强化, 从增值税发票信息等为源头进行数据对比, 重点监控以非法销售增值税发票的“开票公司”, 一旦此类公司未按税法要求纳税申报、缴纳税款、非法逃逸, 此类公司开具的所有发票将被列入“失控发票”。并追究收取发票单位的责任, 被确认为白条入账, 调增企业所得税, 加收罚款滞纳金, 且此类发票税务局追溯权利无期限, 给企业带来不可控的税务风险。
加强源头控制, 慎重选择合作方, 多部门协同, 监督和引导合作方, 规范发票管理, 依法纳税, 降低涉税风险。在劳动力的选择上, 建筑业要提高重视, 选择正规的劳务公司, 正规的劳务公司可以提供合规的劳务发票, 防止工程过程中的风险。在材料供应商的选择上, 要选优质的、信用度良好的供应商, 建立合格供应商信息库。优质的供应商在合作过程中能提供合规的增值税发票, 并保证增值税发票的内容和形式合规, 签订合同之前要充分了解供应商的经营范围、经营规模进行实地考察, 评估风险。一旦发现供应商提供货物有异常, 要提高警惕, 可以向供货方索要完税证、申报表等相关资料, 减少风险, 防止在发票上做出手脚。企业在购进货物后, 要保存好相关证据, 一旦对方因为各种故意或意外原因造成本企业善意取得失控发票的, 造成经济损失的, 可以依法向对方进行追偿。
把发票风险作为战略风险去管理, 强化各个部门人员素质, 落实责任, 强化监督。财务部门作为发票最终审核和监督部门, 要严控发票关, 要规范对增值税发票要求, 加强发票各级发票经手人员查验工作, 对接收发票的相关人员灌输增值税发票注意事项并形成相应的管理办法, 杜绝收取虚开发票。根据“失控发票”通常的特征, 摸清行业特性, 从多方面分析、落实具体业务实质, 究其根本, 第一时间发现, 第一时间责令纠正。各部门协作, 业务相关人员对所发生的所有经济业务, 应依法取得合法、合规发票并与合同实际业务相符, 严禁取得虚开发票, 对收到的发票要认真审核票面信息是否正确、完整并登陆国家税务局增值税查验平台进行查验, 经办人员除履行一般的发票审核责任外, 必须在规定的时间内将增值税专用发票进行抵扣认证, 避免超出抵扣期限, 带来成本无辜增加。
充分建立保证措施, 对内建立奖惩机制, 发票风险与业绩考核挂钩, 切身关系个人利益, 加强防范风险意识。对外制定履约保证金制度, 根据本企业实力优势, 利用保证金制度约束合作企业, 控制风险。
建筑企业施工地比较分散, 遍布各地, 要及时抵扣进项税金, 需要在机构所在地和工程所在地之间传递, 这样增值税发票之间的传递就存在丢失发票的风险。可以设置专人传递发票, 做好发票传递台账, 选择快递公司传递的, 要与快递公司签订合同, 规定相关文件丢失条款及赔偿, 应对发票丢失风险。做好发票传递工作要与发票保管相结合, 规定增值税发票的保管按《增值税专用发票使用规定》管理保管发票 (1) 制定下发企业内部《增值税发票管理办法》并照办法执行。 (2) 兼顾不相容职务相互分离原则指派专人保管发票, 专门保险柜存放, 定期盘点增值税发票。 (3) 进项发票抵扣联装订成册, 定期归档, 妥善保存。
税制改革不断深化, 企业需要站在战略的角度培养尖端税务人才。要充分利用税改红利, 享受税收优惠, 就要对这些税制改革学精学透。目前建筑企业财务人员业务素质不高, 尤其对本行业的具体操作流程、实际业务不了解, 致使在财务监督过程中, 监督力度薄弱, 会引发税务风险。
要引入人才激励机制, 提升财务人员的专业作战能力, 培育更多的复合人才。制定科学、完善的财务管理体系, 把工作重点放在培养财务人员综合素质上, 引入培训机制、加强人才交流、全方位了解行业特征, 突出财务的核算和监督作用, 培养领军人才, 为企业发展保驾护航。
税务改革日益细化, 金三系统数据对比全覆盖, 增值税发票链条稽查, 许多不法分子想从增值税上套取利益, 建筑企业项目分散全球, 各地税务监控力度不一, 企业要谨防取得虚开发票, 要做好增值税发票的管理工作, 施工企业要制定完善的财务监督管理体系, 不相容职务相互分离, 各部门相互监督、制约, 经得起利益的诱惑, 不做违法事件, 绝不触犯法律底线, 对建筑工程来说, 稳扎稳打做好项目开工控制风险第一步。
摘要：全面实施“营改增”以来, 建筑行业发票管理发生很大变化, 本文通过对建筑企业税务管理形式和增值税专用发票现状分析, 讲述增值税发票如何开具、取得和监管, 以及增值税发票的传递和保管管理。此为笔者的一点见解, 希望为相关行业人士提供一些参考。
关键词：建筑企业,“营改增”,发票管理,财务监督
[1] 卢毅.“营改增”对建筑企业的财务影响及对策分析[J].西部财会, 2017 (8) .
[2] 刘梦真, 徐哲.关于“营改增”对企业财务管理影响的研究[J].知识经济, 2018 (1) .
[3] 刘萍桂.探讨“营改增”后对企业财务管理的影响[J].知识经济, 2016 (16) .
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